Экономическая библиотека

Учебники по экономике

3.2. Порядок учёта доходов и расходов и хозяйственных операций

  В соответствии с Порядком заполнения книги учёта доходов и расходов, доходы и расходы отражаются в Книге учёта кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 это положение было признано недействующим.
  Однако в статье 223 НК РФ прямо указано, что дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, т.е. доходы признаются по кассовому методу. Если Налоговый кодекс прямо устанавливает, что при исчислении НДФЛ доходы признаются кассовым методом, то и расходы должны признаваться кассовым методом.
  В разделе I Книги учёта отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные НК РФ налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные).
  В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
  Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учётом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
  Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
  Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
  Учёт доходов осуществляется в таблице №1-6 А. В этой таблице указывают: дату хозяйственной операции, номер документа, наименование изготовленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и единицу измерения.
  Затем указывают стоимостные показатели материальных ресурсов, израсходованных на производство готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг.
  В графе 7 записывают данные о количестве выпущенной продукции, в графе 8 приводят общую стоимость готовой продукции без НДС (фактически - стоимость материальных ресурсов, затраченных на производство этой продукции) из табл. № 1-5А (р.). В графе 6 рассчитывают затраты на единицу товара (частное графы 8 и графы 7).
  Далее определяются стоимостные показатели реализованного товара как произведение затрат на единицу товара (гр. 6) и количества реализованных товаров (гр. 9).
  В следующих четырёх графах проводится расчёт цены реализации товара. К рыночной цене добавляется сумма НДС. Далее рассчитывается сумма выручки от реализации товара без НДС, сумма НДС, начисленного с выручки и общая стоимость вместе с налогом.
  В последней 21 графе определяется результат от продажи данного вида товаров (работ, услуг). При определении финансового результата в этой таблице не учитываются ни затраты на оплату труда с отчислениями, ни амортизация, ни прочие расходы.
  В таблице № 1-7 ведётся учёт доходов и расходов по всем видам товаров, работ и услуг в целом за месяц.
  В графах 1 - 5 таблицы № 1-7 отражаются дата операции, номер документа, наименование изготовленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, а также единица измерения.
  В графах 6 - 8 отражаются стоимостные и количественные показатели материальных ресурсов, затраченных на выпущенную готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
  В графах 9-10 приводятся данные о количестве и общей стоимости подлежащих реализации товаров, работ и услуг.
  Затем в графах 11 - 14 указывается рыночная цена от реализации товаров, работ и услуг и сумма НДС, начисленная от реализации.
  В графах 15 - 20 указывается количество проданных товаров, работ и услуг, рассчитывается общая сумма выручки от реализации без НДС и с учётом НДС.
  В последней графе таблицы рассчитывается финансовый результат как разность между показателями графы 16 (выручка без НДС) и графы 10.
  При заполнении таблицы № 1-7 вначале переносятся данные об остатках нереализованной продукции за прошлый месяц, затем выполняются записи за каждый день текущего месяца.
  Затем подводятся итоги за месяц и с начала года нарастающим итогом.
  Под расходами понимаются фактически произведённые и документально подтверждённые затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
  Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:
  1) материальные расходы;
  2) расходы на оплату труда;
  3) амортизационные отчисления;
  4) прочие расходы.
  Материальные расходы. Учёт расходов индивидуальными предпринимателями ведётся с учётом следующих особенностей:
  1) стоимость приобретённых материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  2) расходы по материальным ресурсам, приобретённым впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчётном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;
  3) в случае, когда деятельность носит сезонный характер, т.е. затраты зависят от времени года и природно-климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), а также в других случаях, когда затраты произведены в отчётном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учёте как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы (раздел VI Книги учёта).
  Эти положения также признаны не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации и не действующими Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.2010 № ВАС-9939/10, так как они содержат дополнительные условия признания расходов.
  Выполнение на практике этих требований сильно усложняет ведение учёта ТМЦ, так как предприниматель обязан вести не только стоимостной, но и количественный учёт. Однако в некоторых случаях применение этих правил может позволить избежать убытков в текущем налоговом периоде (убытки предпринимателя, использующего общий режим налогообложения, не переносятся на будущее).
  В статье 273 НК РФ, которой должны руководствоваться предприниматели, находящиеся на общем режиме, указано, что материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Однако расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
  К материальным расходам индивидуального предпринимателя (раздел I Книги учёта), в частности, относятся следующие затраты:
  1) на приобретение сырья и(или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности:
  - для изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг) и(или) образующих их основу;
  - как необходимый компонент при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса;
  - для упаковки и иной подготовки изготовленных и реализуемых товаров;
  2) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере передачи его для использования;
  3) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
  4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий;
  5) на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
  К выполненным работам (оказанным услугам) относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов); контроль за соблюдением установленных технологических процессов; техническое обслуживание основных средств; транспортные услуги сторонних организаций и(или) индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов.
  Сумма НДС по ТМЦ (работам, услугам), приобретённым для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым НДС, учитывается в стоимости или принимается к вычету в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК, в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учётной политикой для целей налогообложения.
  Эта пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
  Если стоимость возвратной тары включена в цену ТМЦ, то она исключается из материальных расходов по цене возможного использования или реализации этой тары.

5. Определение величины материальных расходов

5. Определение величины материальных расходов

  Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в сумму расходов на приобретение ТМЦ.
  Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора на приобретение ТМЦ.
  Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы - это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов, и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
  Не относятся к возвратным отходам остатки ТМЦ, которые направляются в качестве полноценного сырья (материалов) для изготовления других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряжённая) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
  Возвратные отходы оцениваются:
  1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
  2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
  К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, утверждённых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
  Материальные расходы, осуществлённые при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае, если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам.
  Индивидуальному предпринимателю обязательно надо составлять документы, подтверждающие списание материалов в производство.
  Учёт материальных расходов осуществляется в таблицах № 1-1, 1-2, 1-3, 1-4 и 1-5.
  В графах 1 - 5 таблицы № 1-1 А указываются наименование приобретённых материалов и изготовленных товаров, выполненных работ, услуг, дата операции, номер оправдательного документа и единица измерения.
  В графах 6 - 14 приводится информация о стоимости единицы приобретённых материалов, количестве и стоимости всего объёма приобретённых материалов. Общая сумма НДС, уплаченная поставщику, выделяется в графе 13. В графах 15 - 17 отражается количество и стоимость израсходованных материалов (без НДС), а также сумма НДС, приходящаяся на израсходованные материалы.
  В графах 18 - 19 проставляются данные об остатках материалов на начало (конец) месяца.
  Таблица № 1-1Б предназначена для учёта материальных расходов по операциям, не облагаемым НДС.
  Таблица № 1-2 используется для учёта операций по производству и использованию полуфабрикатов. В графах 1 - 5 отражается информация об исходном сырье, материалах, товарах. В графах 6 - 8 указываются цена, количество и общая стоимость сырья (работ, услуг), израсходованных на производство полуфабрикатов. Показатели граф 9-10 представляют количество и стоимость израсходованных полуфабрикатов, а в графах 11-12 приводятся данные об остатках полуфабрикатов в количественном и стоимостном выражении. Если для производства продукции используется значительное количество различных полуфабрикатов, заполнить таблицу № 1-2 будет сложно.
  Таблица № 1-3А содержит сведения о расходовании вспомогательных материалов и заполняется аналогично таблице № 1-1 А.
  В таблице № 1-4 А предприниматель должен вести учёт иных материальных расходов (в том числе, топлива, электроэнергии, транспортных услуг) и распределять их по видам деятельности.
  В графах 2 - 5 указывают дату операции, номер документа, наименование приобретённых, изготовленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и единицу измерения.
  Стоимостные и количественные показатели осуществлённых материальных расходов, выполненных работ, оказанных услуг в пользу индивидуального предпринимателя отражаются в графах 6 - 14. В графах 15 - 17 производится расчёт стоимости топлива, энергии и т.п., потреблённых в процессе производства.
  В графах 18 - 23 предприниматель отражает распределение стоимостных показателей по видам деятельности. Количество граф будет увеличено, если предприниматель осуществляет более двух видов деятельности. Остатки несписанных расходов показываются по графам 24-25.
  Количественно-суммовой учёт израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг) предприниматель ведёт в таблице № 1-5 А.
  По строке 1 указывается цена единицы израсходованных ресурсов, причём записи производятся за каждый день, когда эти ресурсы отпускались в производство (по строкам 1.1 - 1.3). Количество строк может быть увеличено. Здесь приводятся данные об израсходованных полуфабрикатах (из таблицы № 1-2), вспомогательных материалах и прочих материальных ресурсах (таблицы № 1-3 и № 1-4).
  По строкам 2.1 - 2.3 приводятся данные о выпущенной готовой продукции. Количество строк при необходимости может быть увеличено.
  По строке 3 подсчитывается общее количество израсходованного сырья за день, а по строке 4 отражается общая стоимость этого сырья. В конце месяца подводятся итоги как по общему количеству израсходованного сырья (строка 5), так и по общей стоимости этого сырья (строка 6). 44
  В таблице № 1-5 отмечается дата выпуска каждой партии продукции, процент выхода готовой продукции из отпущенного сырья, вес. Количество граф в этой таблице зависит от количества видов используемого сырья и материалов, и может быть увеличено. На каждый вид материалов отводится две графы, в которых указывается количество единиц этих материалов и их стоимость.
  В последней графе таблицы № 1-5 выводится общая стоимость выпущенной продукции как сумма всех материальных затрат. Эти данные используются при заполнении таблицы № 1-6.
  В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и(или) натуральной формах, включая вознаграждения работникам, выплачиваемые на основании трудовых договоров.
  К расходам на оплату труда относятся, в частности:
  1) суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;
  2) начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника);
  3) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;
  4) суммы вознаграждений по заключённым договорам гражданско- правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;
  5) другие виды начислений (выплат), произведённых в пользу работника в соответствии с трудовым договором.
  Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств.
  Расчёт начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в разделе V Книги учёта в таблице № 5-1.
  В графе 2 приводят фамилию, имя и отчество, а также паспортные данные работника. В графе 3 указывают дату договора. Данные о начисленной оплате труда приводятся в графах 4 - 6, а данные об удержаниях - в графах 8-9. При необходимости количество граф можно изменить. Сумму к выплате предприниматель записывает в графе 11. В графе 12 указывается дата выдачи заработной платы, а в графе 13 работник расписывается за полученную сумму.
  Основные средства и порядок определения их первоначальной стоимости. К основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). В Порядке учёта доходов и расходов не указан такой критерий отнесения имущества к основным средствам, как срок полезного использования.
  К основным средствам условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
  Единицей учёта основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно- сочленённых предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определённой работы.
  Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования.
  Деятельность облагается НДС - сумма НДС не включается в первоначальную стоимость.
  Деятельность не облагается НДС - сумма НДС включается в первоначальную стоимость.
  Смешанная деятельность - сумма НДС распределяется пропорционально выручке от облагаемой и необлагаемой деятельности.
  Стоимость объектов основных средств:
  - созданных самим индивидуальным предпринимателем для целей осуществления предпринимательской деятельности, определяется как сумма фактических расходов на их создание;
  - приобретённых по договору мены, признаётся рыночная стоимость обмениваемого имущества.
  Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения. Изменение в учёте первоначальной стоимости основных средств в иных случаях, в том числе путём индексации или прямого пересчёта (переоценки) по рыночным ценам, не производится. Следует отметить, что в Порядке учёт доходов и расходов не указан такой повод изменения первоначальной стоимости основных средств, как частичная ликвидация.
  Для учёта основных средств индивидуальным предпринимателям рекомендуется использовать формы и краткие указания по их заполнению, утверждённые Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств».
  Нематериальные активы и порядок определения их первоначальной стоимости. К нематериальным активам, непосредственно используемым в процессе осуществления предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) в течение периода продолжительностью свыше 12-ти месяцев, относятся приобретённые или созданные индивидуальным предпринимателем результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них).
  Для признания нематериального актива необходимо:
  - наличие способности приносить индивидуальному предпринимателю экономические выгоды (доход);
  - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права у индивидуального предпринимателя на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
  Перечень видов нематериальных активов совпадает с перечнем, указанным в статье 257 НК РФ.
  Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.
  Деятельность облагается НДС - сумма НДС не включается в первоначальную стоимость.
  Деятельность не облагается НДС - сумма НДС включается в первоначальную стоимость.
  Смешанная деятельность - сумма НДС распределяется пропорционально выручке от облагаемой и необлагаемой деятельности.
  Стоимость нематериальных активов, созданных самим индивидуальным предпринимателем для целей осуществления предпринимательской деятельности, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.
  К нематериальным активам не относятся:
  1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  2) интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация и способность к труду.
  Амортизируемое имущество. К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путём начисления амортизации.
  Амортизируемым имуществом признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000р.
  Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально- производственные запасы, товары, объекты незавершённого капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
  Состав имущества, которое не подлежит амортизации, практически совпадает со списком, приведённым в статье 256 Налогового кодекса, за исключением продуктивного скота, буйволов, волов, яков, оленей, других одомашненных диких животных (кроме рабочего скота).
  Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, в частности:
  1) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
  2) по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены.
  Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признаётся период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности индивидуального предпринимателя. Срок полезного использования определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно на дату ввода в использование данного объекта амортизируемого имущества применительно к классификации основных средств, утверждённой Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
  Индивидуальный предприниматель вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода в использование в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
  По основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, индивидуальный предприниматель вправе устанавливать различные сроки использования по каждому объекту.
  Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и(или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством России или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчёте на десять лет (но не более срока деятельности индивидуального предпринимателя).Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы (табл. 6).
  Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается индивидуальным предпринимателем в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
  Основные средства, права на которые подлежат Государственной регистрации в соответствии с законодательством России, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтверждённого факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
  Методы и порядок расчёта сумм амортизации. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчётный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов.
  Амортизация основных средств и НМА, приобретённых до 1 января 2002 г. и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжает начисляться линейным способом в течение срока их полезного использования.
  Амортизация по объектам амортизируемого имущества, приобретённого после 1 января 2002 г. и непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным методом. Расчёт амортизации такого имущества производится в разделах II и IV Книги учёта.
  Сумма амортизации определяется индивидуальным предпринимателем ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

6. Амортизационные группы основных средств

 6. Амортизационные группы основных средств

  Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введён в использование.
  Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо данный объект выбыл из состава амортизированного имущества индивидуального предпринимателя по любым основаниям.
  Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определённой для данного объекта исходя из его срока полезного использования. Сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определённой для данного объекта.
  Индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учётом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
  При этом, если количество месяцев нахождения приобретённого объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта, определённому предыдущим собственником, амортизация не начисляется.
  Необходимо отметить, что данный подход отличается от подхода, используемого в главе 25 НК РФ.
  В сезонных производствах сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение налогового периода.
  Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права собственности.
  Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизации на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо их неиспользования при осуществлении предпринимательской деятельности.
  Начисленная амортизация по объекту амортизируемого имущества отражается в учёте в том налоговом периоде, к которому она относится.
  Прочие расходы. К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (раздел VI Книги учёта), относятся следующие расходы:
  1) суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчётный налоговый период, за исключением НДФЛ, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК;
  2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
  3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
  4) расходы по обеспечению пожарной безопасности, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, расходы по обслуживанию охранно- пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
  5) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
  6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
  7) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
  8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
  9) расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке;
  10) расходы на оплату информационных услуг, в частности, приобретение специальной литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, необходимых для осуществления деятельности, а также информационных систем при наличии подтверждающих документов об их использовании;
  11) расходы на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг, в которых содержится перечень определённых действий или указана определённая деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию индивидуального предпринимателя (заказчик), с последующим предоставлением заказчику результатов действий (деятельности) исполнителя.
  При этом не относятся к расходам по оплате консультационных и юридических услуг затраты индивидуального предпринимателя по уплате услуг его уполномоченного представителя, а также услуг, связанных с выполнением возложенных законодательством Российской Федерации на индивидуального предпринимателя обязанностей;
  12) плата государственному и(или) частному нотариусу за нотариальное оформление действий, связанных с предпринимательской деятельностью. Такие расходы принимаются в пределах тарифов, соответствующих размерам государственной пошлины;
  13) расходы на канцелярские товары;
  14) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также информационных систем;
  15) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000р. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;
  16) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с предпринимательской деятельностью и реализацией товаров (работ, услуг);
  17) расходы на рекламу изготавливаемых (приобретаемых) и(или) реализуемых товаров (работ, услуг), связанных с деятельностью индивидуального предпринимателя, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;
  18) расходы на ремонт основных средств;
  19) другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
  Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на её погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчётные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
  До заполнения таблицы № 6-1 «Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц», в таблице № 6-3 указывают расходы, произведённые в отчётном периоде, но связанные с получением доходов в следующих налоговых периодах. Здесь указываются данные об остатках товаров, которые не были реализованы в отчётном периоде, или материалов, которые не были израсходованы на производство. Данные об остатках переносят из таблицы № 1-1 А, графа 19.
  В строке 1 итоговой таблицы № 6-1 указывают сумму дохода, полученную от реализации продукции (работ, услуг). Эта сумма переносится из таблицы № 1-7А (графа 16). Материальные расходы берут из таблицы № 1-7А (графа 10); сумму начисленной амортизации из таблицы № 2-1 (графа 11); сумма расходов на заработную плату из таблицы № 5-1 (графа 7); прочие расходы (раздел VI Книги учёта).
  Затем подсчитывают итоговые данные расходов. По строке 5 отражают сумму расходов, произведённых в отчётном периоде, но связанных с получением дохода в будущем периоде (из таблицы № 6-3).
  Хранение документов. Индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырёх лет обеспечивать сохранность первичных учётных документов, Книги учёта и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
  Индивидуальный предприниматель, находящийся на общем режиме, и использующий труд наёмных работников ежеквартально представляет декларацию по НДС (если не пользуется освобождением от уплаты НДС), отчёт в ФСС по форме 4-ФСС и отчёт в Пенсионный фонд по форме РСВ-1 и отчёт по персонифицированному учёту.
  Ежегодно предприниматель должен предоставлять:
  - сведения о среднесписочной численности работников;
  - декларации по земельному и транспортному налогам (при необходимости);
  - декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 2- НДФЛ;
  - декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3- НДФЛ;
  - отчёт в Пенсионный фонд по форме РСВ-2.

 
© www.eclib.net