Экономическая библиотека

Учебники по экономике

4.1. Условия перехода на УСН, учёт доходов и расходов

  Порядок применения упрощённой системы налогообложения (УСН) регламентирован главой 26.2 НК РФ.
  В Налоговом кодексе предусмотрены критерии, позволяющие применять упрощённую систему налогообложения (УСН). Эту систему могут применять организации и индивидуальные предприниматели.
  Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

7. Налоги, не утрачиваемые при УСН

7. Налоги, не утрачиваемые при УСН

  Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подаёт заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, её доходы не превысили предельного размера. До 30 сентября 2012 г. предельный размер доходов установлен в сумме 45 млн. р.
  Не вправе применять упрощённую систему налогообложения:
  • Организации:
  - имеющие филиалы и(или) представительства;
  - являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
  - доля участия в которых других организаций составляет более 25% (кроме перечисленных в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
  - у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. р.;
  - банки;
  - страховщики;
  - негосударственные пенсионные фонды;
  - акционерные инвестиционные фонды;
  - ломбарды;
  - казённые и бюджетные учреждения;
  - иностранные организации.
  • Организации и индивидуальные предприниматели:
  - профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  - применяющие ЕСХН;
  - средняя численность работников которых за налоговый (отчётный) период превышает 100 человек;
  - производящие подакцизные товары;
  - добывающие и реализующие полезные ископаемые, за исключением общераспространённых;
  - занимающиеся игорным бизнесом.
  • Прочие:
  - паевые инвестиционные фонды;
  - частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, иные формы адвокатских образований.
  Организации и индивидуальные предприниматели, переведённые на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
  Ограничения:
  - по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности;
  - предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
  Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предлагается изменение. В течение налогового периода менять объект налогообложения нельзя.

8. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощённой системы налогообложения

8. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощённой системы налогообложения

  Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны:
  - выполнять обязанности налоговых агентов (по НДС и НДФЛ);
  - соблюдать действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчётности.
  Субъекты малого бизнеса, применяющие УСН, учитывают следующие доходы:
  - доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);
  - внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
  В статье 251 НК РФ перечислены поступления, которые не учитывают в составе доходов в целях налогообложения.
  Датой получения доходов признаётся день:
  - поступления денежных средств на счета в банках и(или) в кассу;
  - получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав;
  - погашения задолженности налогоплательщику иным способом.
  При использовании покупателем в расчётах векселя датой получения доходов у налогоплательщика признаётся дата оплаты векселя или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
  Так как при УСН применяется кассовый метод, то авансы и предварительная оплата, полученные налогоплательщиком, учитываются в составе доходов. Если налогоплательщик возвращает аванс (предоплату), то уменьшаются доходы того периода, в котором осуществляется возврат.
  Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, закрытый перечень которых установлен статьёй 346.16 НК РФ. В частности, это:
  - расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
  - расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
  - расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
  - арендные (в том числе лизинговые) платежи;
  - материальные расходы;
  - расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством России;
  - расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности;
  - суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретённым налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
  - проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств;
  - расходы на приобретение услуг охранной деятельности;
  - суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России;
  - расходы на содержание служебного транспорта;
  - расходы на командировки;
  - плату нотариусу за нотариальное оформление документов;
  - расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
  - расходы на канцелярские товары;
  - расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
  - расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем;
  - расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
  - суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством России, за исключением суммы единого налога по УСН;
  - расходы по оплате стоимости товаров и расходы, связанные с приобретением и реализацией этих товаров;
  - расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
  - расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
  - судебные расходы и арбитражные сборы;
  - расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ;
  - расходы в виде отрицательной курсовой разницы;
  - расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
  - вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».
  Расходы принимаются к учёту, если они экономически обоснованы и документально подтверждены.
  Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) или имущественных прав признаётся прекращение обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
  При выдаче налогоплательщиком продавцу векселя расходы по приобретению товаров (работ, услуг) или имущественных прав учитываются после оплаты этого векселя. Расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
  Расходы на основные средства и нематериальные активы. Если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учёт в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2008.
  Если налогоплательщик переходит на УСН с общего режима налогообложения, то стоимость основных средств и нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
  Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
  Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документально подтверждённого факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
  Сроки полезного использования нематериальных активов определяются исходя из сроков действия патентов, свидетельств и других ограничений. Если срок полезного использования нематериального актива определить невозможно, то он считается равным 10 годам (ст. 258 НК РФ).

9. Порядок списания расходов на приобретение ОС и НМА

9. Порядок списания расходов на приобретение ОС и НМА

  В течение налогового периода расходы принимаются за отчётные периоды равными долями. Эти расходы учитываются в последнее число отчётного (налогового) периода в размере уплаченных сумм только по объектам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

10. Порядок определения расходов при реализации ОС и НМА

10. Порядок определения расходов при реализации ОС и НМА

11. Особенности учёта расходов на основные средства и нематериальные активы при изменении объекта налогообложения и режима налогообложения на дату перехода

11. Особенности учёта расходов на основные средства и нематериальные активы при изменении объекта налогообложения и режима налогообложения на дату перехода

  Организации обязаны вести бухгалтерский учёт основных средств и нематериальных активов.

12. Порядок признания расходов

12. Порядок признания расходов

  Не все экономически обоснованные расходы принимаются в целях налогообложения, если налогоплательщик применяет УСН. К таким расходам относятся:
  - расходы на подписку на периодические издания;
  - представительские расходы;
  - штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров (доходы в виде полученных штрафов и пени учитываются, так как перечислены в ст. 250 НК РФ);
  - выданные авансы;
  - оплата консультаций;
  - экспортные таможенные пошлины и сборы;
  - убытки от покупки иностранной валюты;
  - суммовые разницы, если по условиям договора обязательство выражено в условных единицах.

13. Исчисление и уплата налога

13. Исчисление и уплата налога

  Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают- ся в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и(или) дату осуществления расходов и учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.
  Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
  Налогоплательщики, переведённые по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учёт доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Если расходы разделить невозможно, то они распределяются пропорционально долям доходов в общем объёме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
  Минимальный налог. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
  Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.
  Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
  Перенос убытка. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу по итогам налогового периода на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН с таким же объектом налогообложения.
  Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
  Убыток, не перенесённый на следующий год, может быть перенесён целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
  Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очерёдности, в которой они получены.
  В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных организацией, прекратившей деятельность, до момента реорганизации.
  Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объём понесённого убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
  Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
  Особенности исчисления налоговой базы при изменении налогового режима. Организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощённую систему налогообложения выполняют следующие правила:

14. Особенности исчисления налоговой базы

14. Особенности исчисления налоговой базы

  Организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
  - признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
  - признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощённой системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

15. Учёт НДС

15. Учёт НДС

  При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
  Отчётные периоды по УСН - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Налоговый период - календарный год.
  Если объект налогообложения - доходы, то ставка налога составляет 6%.
  Если объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка налога составляет 15%. Законами субъектов Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах 5... 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
  Налогоплательщик самостоятельно исчисляет налог как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы.
  Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя).
  Налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.
  Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчётным периодом.
  Форма налоговой декларации и порядок её заполнения утверждаются Минфином Российской Федерации.

16. Порядок расчёта сумм платежей по единому налогу

16. Порядок расчёта сумм платежей по единому налогу

17. Сроки предоставления деклараций

17. Сроки предоставления деклараций

 
© www.eclib.net