Экономическая библиотека

Учебники по экономике

4.4. Книга учёта доходов и расходов

  Налогоплательщики ведут налоговый учёт доходов в порядке, установленном статьёй 346.24 Кодекса, в Книге учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
  Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут Книгу учёта доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчётный (налоговый) период.
  Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учёта показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.
  Ведение Книги учёта доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учётные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
  Книга учёта доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учёта доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчётного (налогового) периода вывести её на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учёта доходов и расходов.
  Книга учёта доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учёта доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (предпринимателя) и скрепляется печатью организации (предпринимателя - при её наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа. Если Книга ведётся обычным способом, то эти действия следует выполнить до начала регистрации операций, если же Книга ведётся в электронном виде - то после окончания налогового периода.
  Налоговая служба несколько раз меняла мнение относительно необходимости заверения в налоговом органе Книги учёта доходов и расходов. В Налоговом кодексе такого требования нет, однако оно присутствует в Порядке заполнения. На настоящий момент отсутствие заверения Книги учёта доходов и расходов может рассматриваться как грубое нарушение правил учёта доходов и расходов, и повлечь ответственность налогоплательщика в соответствии со статьёй 120 НК РФ.
  Исправление ошибок в Книге учёта доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (предпринимателя - при её наличии).
  Порядок заполнения раздела I «Доходы и расходы». В графах 1 - 3 указываются порядковый номер хозяйственной операции, дата и номер первичного документа и содержание этой операции.
  В графе 4 отражаются все доходы налогоплательщика, за исключением:
  - доходов, указанных в ст. 251 НК РФ;
  - доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, отличным от ставки 20%;
  - доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, отличным от ставки 13%.
  Организации, которые до перехода на упрощённую систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на УСН в графе 4 на дату перехода на упрощённую систему налогообложения отражают в доходах суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН.
  Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если эти суммы уже были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
  В графе 5 налогоплательщик отражает свои расходы, которые можно принять в целях налогообложения.
  Графа 5 в обязательном порядке заполняется налогоплательщиком, применяющим упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
  Налогоплательщик, применяющий упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов вправе отражать в графе 5 расходы, связанные с получением доходов.
  Справочная часть раздела I заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
  По строке 010 указывается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период (итоговый показатель графы 4 раздела I Книги учёта доходов и расходов).
  По строке 020 указывается сумма произведённых налогоплательщиком расходов за налоговый период (итоговый показатель графы 5 раздела I Книги учёта доходов и расходов).
  По строке 030 указывается сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога.
  По строке 040 отражается налоговая база, которая определяется как разность между доходами и расходами, а также минимальным налогом, уплаченным за предыдущий налоговый период. Отрицательное значение по этой строке не отражается. Если налогоплательщик получил убыток за налоговый период, то он отражается по строке 041. Порядок заполнения раздела II «Расчёт расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчётный (налоговый) период». Этот раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
  Налогоплательщик должен указать отчётный (налоговый) период, за который производится расчёт расходов на основные средства и нематериальные активы (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
  Расходы отражаются в последнее число отчётного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. В течение налогового периода расходы принимаются за отчётные периоды равными долями только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
  Расходы на основные средства и нематериальные активы отражаются в разделе позиционным способом отдельно по каждому объекту.
  Порядковый номер операции указывается в первой графе, затем записывается наименование объекта основных средств или нематериальных активов в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на объект основных средств или нематериальных активов.
  В графах 3 - 5 указываются число, месяц и год:
  - оплаты объектов на основании первичных документов;
  - подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством России;
  - ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учёту) объектов.
  В графе 6 указывается первоначальная стоимость объекта, приобретённого (сооружённого, изготовленного или созданного самим налогоплательщиком) в период применения УСН. Эта стоимость определяется в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учёте.
  Первоначальная стоимость отражается в том отчётном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:
  - ввод в эксплуатацию объекта (принятие к учёту);
  - подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств;
  - оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта.
  Аналогичным образом определяется период, в котором отражается увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основного средства в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения.
  Срок полезного использования объекта указывается в графе 7. Если объект приобретён (сооружён, изготовлен) и введён в эксплуатацию (принят к учёту) в период применения УСН, то графа 7 не заполняется.
  В графе 8 указываются:
  - остаточная стоимость объектов, приобретённых (сооружённых, изготовленных) до перехода на УСН;
  - расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, приобретённых до перехода на УСН.
  Остаточная стоимость каждого объекта и расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств указывается в графе 8 в том отчётном (налоговом) периоде применения УСН, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:
  - ввод в эксплуатацию (принятие на учёт) объекта;
  - подача документов на государственную регистрацию прав;
  - оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание) объекта.
  Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на УСН вправе при определении остаточной стоимости применять правила, установленные для организаций.
  В графе 9 указывается количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введённого в эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому учёту) объекта. В графе 10 указывается доля стоимости объекта, принимаемая в расходы за налоговый период, а в графе 11 доля стоимости этого объекта, принимаемая в расходы в каждом квартале отчётного (налогового) периода, определяемая как отношение данных графы 10 к данным графы 9. Значение данного показателя округляется до второго знака после запятой.
  В графе 12 отражается сумма расходов на основные средства и нематериальные активы, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода.
  По объектам, приобретённым (сооружённым, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введённым в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учёту) в период применения УСН, эта сумма определяется как произведение граф 6 и 11, делённое на 100.
  По объектам, приобретённым (сооружённым, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) до перехода на УСН, эта сумма определяется как произведение граф 8 и 11, делённое на 100.
  Сумма расходов по данной графе за отчётный (налоговый) период отражается в последний день последнего квартала налогового периода в графе 7.
  В графе 13 отражается сумма расходов на основные средства и нематериальные активы, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы за налоговый период. Данная сумма расходов определяется как произведение граф 12 и 9.
  В графе 14 отражается сумма расходов на основные средства и нематериальные активы, учтённая в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу за предыдущие налоговые периоды (данные графы 13 второго раздела за предыдущие налоговые периоды). Если объекты приобретены в период применения УСН, то графа 14 не заполняется.
  В графе 15 отражается оставшаяся часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание) объектов, подлежащая списанию в последующих отчётных (налоговых) периодах:

графа 8 - графа 13 - графа 14.

  Если объекты приобретены в период применения УСН, то графа 15 не заполняется.
  В графе 16 указываются число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов.
  По итоговой строке данного раздела II за отчётный (налоговый) период отражается сумма значений показателей граф 6, 8, 12 - 15.
  Порядок заполнения раздела III «Расчёт суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения» (коды строк 010 - 200). Этот раздел заполняется, если налогоплательщик выбрал объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и получил по итогам предыдущего (предыдущих) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН.
  По строке 010 указывается сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода. По строкам 020 - 110 указываются суммы убытка по годам их образования. Эти суммы должны соответствовать значениям показателей по строкам 150 - 250 раздела III Книги учёта доходов и расходов за предыдущий налоговый период.
  По строке 120 указывается налоговая база за истекший налоговый период (соответствует значению показателя по строке 040 справочной части раздела I Книги доходов и расходов).
  По строке 130 указывается сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период (но не более суммы, указанной по строке 010).
  По строке 140 указывается сумма убытка за истекший налоговый период (соответствует значению показателя по строке 041 справочной части Раздела I Книги доходов и расходов).
  По строке 150 указывается сумма убытков, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды (строка 010 - строка 130 + строка 140). Этот показатель переносится в раздел III Книги доходов и расходов за следующий налоговый период и указывается по коду строки 010.
  По строкам 160 - 250 указываются суммы убытков, которые не были перенесены при уменьшении налоговой базы за истекший налоговый период, по годам их образования. Сумма значений показателей по кодам строк 160 - 250 соответствует значению показателя по строке 150 раздела III Книги доходов и расходов.
  Значения показателей по строкам 160 - 250 переносятся в раздел III Книги учёта доходов и расходов за следующий налоговый период и указываются по строкам 020 - 110.
  Порядок заполнения Книги учёта доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения на основе патента. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения на основе патента, ведут Книгу учёта доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения на основе патента, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов, в периоде, на который получен патент.
  Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учёта доходов, получаемых в связи с осуществлением видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется по упрощённой системе налогообложения на основе патента.
  Порядок заполнения раздела I «Доходы». В графах 1 - 3 указываются порядковый номер хозяйственной операции, дата и номер первичного документа и содержание этой операции.
  В графе 4 отражаются доходы, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, указанной в патенте, за исключением:
  - доходов, указанных в ст. 251 НК РФ;
  - доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, отличным от ставки 13%;
  - доходы, полученные по иным видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.

 
© www.eclib.net