Экономическая библиотека

Учебники по экономике

2.5. Особенности налогообложения

  Если организация применяет общий режим налогообложения, то в некоторых случаях она может:
  - воспользоваться освобождением от уплаты НДС;
  - применять кассовый метод для расчёта налога на прибыль.
  В статье 145 НК РФ перечислены условия, при соблюдении которых налогоплательщик может претендовать на освобождение от уплаты НДС. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика возможно, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учёта налога не превысила в совокупности 2 млн. р. Эта организация не должна производить подакцизные товары.
  Освобождение от уплаты НДС не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации.
  Налогоплательщик должен представить не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого предполагается использовать право на освобождение от уплаты НДС, соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учёта.
  Налогоплательщик не может отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено.
  По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца налогоплательщик, который использовал право на освобождение, представляет в налоговые органы:
  - документы, подтверждающие, что в течение этого срока сумма выручки от реализации без учёта НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. р.;
  - уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
  Организации представляют следующие документы:
  - выписку из бухгалтерского баланса;
  - выписку из книги продаж;
  - копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
  Если в течение периода, в котором налогоплательщик использовал право на освобождение:
  - сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца превысила два млн. р.;
  - налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, то он, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения, утрачивает право на освобождение.
  Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, приобретённым для осуществления операций, признаваемых объектами НДС, но не использованным для таких операций, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путём уменьшения налоговых вычетов.
  Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретённым налогоплательщиком, утратившим право на освобождение от уплаты НДС до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения НДС, принимаются к вычету.
  Плательщики налога на прибыль организаций обязаны вести налоговый учёт.
  Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно и применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается организацией в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
  Данные налогового учёта должны отражать:
  - порядок формирования суммы доходов и расходов;
  - порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
  - порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.
  Подтверждением данных налогового учёта являются:
  - первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);
  - аналитические регистры налогового учёта;
  - расчёт налоговой базы.
  Аналитические регистры налогового учёта - сводные формы систематизации данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учёта. Аналитические регистры налогового учёта предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, аналитических данных налогового учёта для отражения в расчёте налоговой базы. Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учёта, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
  - наименование регистра;
  - период (дату) составления;
  - измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
  - наименование хозяйственных операций;
  - подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистров.
  Регистры налогового учёта ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и(или) любых машинных носителях. Формы регистров налогового учёта и порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта, данных первичных учётных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учётной политике организации для целей налогообложения.
  Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
  При хранении регистров налогового учёта должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
  Исправление ошибки в регистре налогового учёта должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесённого исправления.
  Требования к ведению налогового учёта одинаковы как для организаций - субъектов малого предпринимательства, так и для более крупных налогоплательщиков. Исключение составляют организации, которые имеют право применять кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогового учёта.
  Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учёта налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. р. за каждый квартал.
  Датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках и(или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
  Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и имущественных прав) признаётся прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом.Материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заёмными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.
  Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
  Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчётный (налоговый) период. Допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов на освоение природных ресурсов и НИОКР.
  Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на её погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчётные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
  Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
  Если налогоплательщик, использующий кассовый метод, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
  В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники этих договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключён такой договор.

 
© www.eclib.net