Экономическая библиотека

Учебники по экономике

3.1. Общие требования к ведению учёта

  Ведение учёта при общем режиме налогообложения для индивидуального предпринимателя сложнее, чем при упрощённой системе налогообложения. Индивидуальные предприниматели применяют общий режим по следующим причинам:
  1) предприниматели занимаются производством подакцизных товаров или добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространённых полезных ископаемых;
  2) предприниматели занимаются игорным бизнесом;
  3) среднегодовая численность работников предпринимателя превышает 100 человек;
  4) по итогам отчётного (налогового) периода доходы предпринимателя превысили 60 млн. р.;
  5) предприниматель хочет быть плательщиком НДС, так как для его основных покупателей важно иметь возможность принять НДС к вычету;
  6) предприниматель не подал своевременно заявление о применении специального режима.
  Если предприниматель применяет общий режим налогообложения, то он должен вести учёт доходов, расходов и хозяйственных операций в соответствии с приказом Минфина Российской Федерации и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н, БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (с изм., внесёнными решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.2010 № ВАС-9939/10)».
  Требования к учёту доходов, расходов и хозяйственных операций: полнота; непрерывность; достоверность.
  Данные учёта доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ.
  Хозяйственные операции регистрируются в Книге учёта доходов и расходов и хозяйственных операций в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
  В Книге учёта:
  - обобщается, систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учёту первичных учётных документах;
  - отражаются имущественное положение предпринимателя и результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
  Учёт ведётся в рублях. Записи в Книге учёта по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путём пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода или на дату фактического осуществления расхода.
  Ведение Книги учёта осуществляется на русском языке. Первичные учётные документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык.
  На титульном листе Книги учёта указывается номер, серия, том по Журналу учёта, заведенному в налоговом органе для регистрации книг. На следующем листе отражаются персональные данные об индивидуальном предпринимателе. На листе «Содержание» отражается информация о количестве используемых таблиц с указанием номеров страниц.
  Книга учёта состоит из 6 разделов. Данные по основным средствам записываются в разделе II Книги учёта позиционным способом по каждому объекту отдельно. Заполнение этого раздела производится в момент начала использования приобретённых основных средств. Ежегодно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы амортизации основных средств, включаемые в расходы налогового периода, и выводится остаток для списания в последующие налоговые периоды.
  В Книге учёта до сих пор сохранён Раздел III «Расчёт амортизации по МБП, не списанным по состоянию на 1 января 2002 г.», который включает таблицу № 3. Стоимость используемых предметов погашается посредством начисления амортизации процентным способом, при котором начисление амортизации осуществлялось исходя из первоначальной стоимости предмета и ставки в размере 50% в начале его использования, а оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета из-за невозможности использования вследствие непригодности. Оставшиеся 50% стоимости МБП при выбытии отражаются в графе 5 таблицы № 3 раздела III Книги учёта.
  Раздел V «Расчёт начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов». Эта форма ведётся помесячно и предназначена для выдачи заработной платы (вознаграждений) физическим лицам, работающим у индивидуального предпринимателя.
  В графе «Начислено» отражаются начисленные суммы по оплате труда и выплате вознаграждений.
  Раздел VI «Определение налоговой базы» является обобщающим и состоит из трёх таблиц:
  - Определение налоговой базы по НДФЛ лиц за налоговый период 201_ г. № 6-1;
  - Регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности за налоговый период 201_ г. № 6-2;
  - Регистр расходов, произведённых в отчётном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах № 6-3.
  Предприниматель ведёт учёт в одной Книге учёта раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.
  Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в образовательной, культурной, спортивной сферах и в сфере здравоохранения, обязаны указывать в Книге учёта фамилию, имя, отчество, адрес места жительства, паспортные данные, ИНН физических лиц, которым оказываются соответствующие услуги.
  При необходимости с учётом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учёта, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы. При этом необходимо сохранить возможность количественного и стоимостного учёта товароматериальных ценностей (имущества) и его реализации.

4. Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя

4. Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя

  Таблицы в Книге учёта разрабатывались в период применения налога с продаж и больше не пересматривались. Сейчас этот налог отменён, и предприниматель может разработать формы таблиц, в которых графы, предназначенные для отражения налога с продаж, отсутствуют.
  Книгу учёта можно вести на бумажных носителях или в электронном виде. В этом случае предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести её на бумажные носители.
  Новая Книга учёта открывается записями суммы остатков в количественном и суммовом выражении на начало налогового периода (начало деятельности предпринимателя) по каждому виду товаров (работ, услуг), амортизируемому имуществу.
  Индивидуальные предприниматели заполняют Книгу учёта непосредственно в момент совершения операции. Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) с применением ККТ и ведущих Книгу учёта кассира-операциониста, разрешается заполнение Книги учёта по окончании рабочего дня.
  При хранении Книги учёта индивидуальным предпринимателем должна обеспечиваться её защита от несанкционированных исправлений.
  Исправление ошибок в Книге учёта должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.
  Выполнение хозяйственных операций должно подтверждаться первичными учётными документами.
  При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарный чек, счёт-фактура, договор, торгово- закупочный акт) должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара (кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, платёжное поручение с отметкой банка об исполнении, документ строгой отчётности, свидетельствующий о фактически произведённых расходах).
  Первичные учётные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.
  Первичные учётные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
  Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учётные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

 
© www.eclib.net