Экономическая библиотека

Учебники по экономике

ОСНОВНЫЕ ТЕОРИИ НАЛОГОВ

  Теория налогов достаточно точно отражает роль государства в экономике. Государство в силу своего предназначения призвано выражать и защищать интересы всего населения. В период античности и в Средневековье, когда все сферы жизнедеятельности существовали как единое целое, функции государства сводились в основном к защите интересов всех членов общества. В этих условиях объем властных полномочий был чрезвычайно велик. В период раннего капитализма происходит сокращение функций государства и затем в современных условиях возрастает вновь.
  Изменение фактической роли государства на разных этапах развития общества, требовало создания различных теоретических и концептуальных основ государства, что находило также отражение в теоретическом обосновании практики налогообложения. Первоначально налоги носили временный характер. Постепенно налоги превратились в основной и постоянный источник государственных доходов в результате возникают различные теории налогов. На ранних ступенях развития государственности задача государства заключалась в ведении войн и защите своих граждан от внешних посягательств. Практика налогообложения этого периода представлена общими теориями.
  Общие теории налогов определяют назначение налогов в целом. К ним относятся теория обмена, атомистическая теория, теория наслаждения, налог как страховая премия, классическая, марксистская теории налогов, теория монетаризма, теория экономики предложения, и другие теории налогов. Первой и наиболее распространенной является теория обмена эквивалентов.
  Теория обмена основана на возмездном характере налогообложения. Через налог граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию внутреннего порядка. Эта теория отражает отношения между государством и гражданами в средние века, когда за пошлины покупались военная и правовая защита.
  Атомистическая теория (С. де Вобан, Монтескье, Гоббс, Вольтер, Мирабо) является разновидностью теории обмена, появилась в эпоху просвещения. Эта теория рассматривает налог как результат договора между государством и гражданами, согласно которому государство обязуется охранять и защищать граждан, а последние не могут уклоняться от уплаты налогов.
  Теория наслаждения (Ж. Симонд де Сисмонди) рассматривает налоги как цену, уплачиваемую гражданами за получаемые ими от общества наслаждения. Наслаждение они получают от общественного порядка, правосудия, обеспечения собственности, пользования хорошими дорогами и т. д.
  Теория налога как страховой премии (Дж. Мак-Куллох, А. Тьер). Налоги — страховой платеж, уплачиваемый гражданами государству в случае наступления какого — либо риска. Идея страхования может быть, признана в случае, когда государство берет на себя обязанности по обеспечению обороны и правопорядка.
  На первом этапе развития капитализма главная задача государства заключалась в формировании условий свободного предпринимательства. Принципы экономического либерализма нашли отражение в формуле laissez-faire (букв. — «оставьте делать» — фр.). Принцип laissez-faire требует полной экономической свободы личности и свободной конкуренции, не ограниченной вмешательством государства. Господствующим для этой эпохи было классическое представление (теория налогового нейтралитета) о роли налогов в экономике, родоначальником которой считается А. Смит. Он считал, что правительство должно обеспечивать развитие рыноч-ных отношений, охранять права собственности. А. Смит определял налоги как упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов. У. Петти, Ж.-Б. Сей, Д. Рикардо, Дж. Милль считали экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которой предложение рождает спрос, а налоги играют роль источников дохо-да государства. Полемика велась вокруг принципов справедливости их взимания (равномерного или прогрессивного) и величины изъятия, обусловленной фискальной потребностью. С усложнением экономических отношений в обществе появились новые научные теории.
  В марксистской концепции раскрывается публичная (общественная) сущность налогов. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства». И далее отмечается. «Налог — материнская грудь, кормящая правительство. Налог — это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией».
  Кейнсианская теория ориентируется на «эффективный спрос», считая, что спрос, создает предложение. До Дж. М. Кейнса считалось, что основой национального богатства является бережливость. Одним из важных условий его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, которые не вкладываются в производство, а потому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов. Дж. Кейнс ввел в научный оборот теорию «налоги — встроенные стабилизаторы». Эта теория основана на функциональной зависимости между национальным доходом и налогами.
  Высокие (прогрессивные) налоги, по его мнению, играют положительную роль. Являясь неотъемлемой частью бюджета, налоги влияют на сбалансированность экономического роста. Так, снижение налоговых поступлений уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость. Налоги как «встроенный стабилизатор» сглаживают этот процесс: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при экономическом кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе. Колебания происходят автоматически и более значительны в налоговых поступлениях, чем в уровне доходов.
  В условиях все более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория «эффективного спроса» не всегда отвечает требованиям экономического развития. Во-первых, в условиях, когда инфляция стала приобретать хронический характер необходимо такое вмешательство государства, которое улучшает предложение ресурсов, а не спрос на них. Во-вторых, экономическая интеграция повышает зависимость каждой страны от внешних рынков. Поэтому кейнсианская концепция «эффективного спроса» дополняется неокейнсианской теорией.
  В неокейнсианской теории значительное место отведено налоговым проблемам. Так И. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделение объектов налогообложения по отношению к потреблению.
  Отсюда возникла идея налога на потребление, которая являлась одновременно методом поощрения сбережений и средством для борьбы с инфляцией. Деньги, предназначенные на покупку потребительских товаров, с помощью налоговой политики направляются в инвестиции. Но во время спада производства расходы на потребление сокращаются медленнее, чем снижаются доходы, вызывая тем самым ажиотажный спрос. Поэтому поступления от налога на потребление являются более высокими, чем от подоходного налога. Однако Н. Калдор считал, что налог на потребление, введенный по прогрессивным ставкам с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров (например, на предметы повседневного пользования), более справедлив, чем фиксированный налог с продаж, для людей с низкими доходами. Кроме того, при сравнении с подоходным налогом этот налог не облагает сбережения, необходимые для будущего инвестирования, стимулирует их рост.
  Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции. Согласно этому направлению, корректирующие со стороны государства меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции. Поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая влияние бюджетной и налоговой политики, неоклассики полагают, что, таким образом, будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства. В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.
  Теория экономики предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по их мнению, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования. Другой важный аспект теории — обязательное сокращение государственных расходов. Ведь главный постулат теории — утверждение, что лучший регулятор рынка — сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.
  Общий закон формирования уровня налоговых ставок гласит: широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения и, наоборот, достаточно узкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки. Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разное влияние на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционным процессам.
  Еще А. Смит указал на то, что от снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей, так как освобожденные средства могут приносить дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. Анализ связи между экономическим ростом и налогами по 20 странам в период 70-х годов свидетельствует о том, что в государствах с высокими налогами инвестиции снизились по сравнению с тем же показателем в странах с низким уровнем налогообложения почти в десять раз. Действительно, объективно существует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет. Теория экономики предложения руководствуется идеей радикального сокращения предельных налоговых ставок, понижая тем самым прогрессивность налогообложения.
  В 70-е — 80-е гг. прошлого века в западных странах распространилась и получила признание бюджетная концепция А. Лаффера. Он исходил из того, что налоговые поступления являются продуктом двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Построив количественную зависимость (кривая Лэффера) между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета в виде параболической кривой проф. А. Лаффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. Рост налоговых ставок может приводить к увеличению государственных доходов только до определенного предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета. А. Лаффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. В связи с этим задачу оживления деловой активности предстоит решать путем облегчения налогового гнета. Снижение ставки налогообложения приводит к росту производства, который в дальнейшем компенсирует временное уменьшение поступлений.
  Повышение роста производства без инфляции достигается главным образом умелым манипулированием налоговыми ставками, налоговыми льготами и прогрессивностью налогообложения. Но, чтобы найти эту количественную зависимость необходимо провести всестороннее исследование активности предприятий в случае применения тех или иных процентных ставок. Их уровень, однако, не должен быть минимален, иначе не будут соблюдены требования бюджета и поставлено под угрозу нормальное функционирование общественного хозяйства, а сами налоги перестанут выполнять функции экономического регулятора. По теории А. Лаффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой, т. е. увеличение налогов, увеличивает размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие от налогов, при котором большая часть имеющегося дохода не декларируется.
  Теория монетаризма, разработанная М. Фридменом, сторонником свободного рынка, предлагает ограничить роль государства регулированием денег в обращении, изъяв лишние деньги как с помощью займов, так с помощью налогов. Таким образом, сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но и частного предприятия. В 80-90 годы прошлого столетия индустриально развитые страны осуществили налоговые реформы направленные на стимулирование деловой активности. С этой целью были снижены прямые налоги и повышены косвенные налоги.
  Частные теории обосновывают необходимость установления отдельных видов налогов. Среди них наибольшее распространение получили теория соотношения прямого и косвенного налогообложения, теория единого налога, теория пропорционального и прогрессивного налогообложения, теория переложения налогов.
  Теория соотношения прямых и косвенных налогов имеет многовековую историю. Вопрос о классификации налогов оказался сложным, дискуссионным. Изначально классификация налогов предусматривала их деление на прямые и косвенные налоги. Такое разделение на прямые и косвенные налоги впервые дано Д. Локком в конце XVII в. В основу деления был положен критерий перелагаемости налогов. Д. Локк установил, что бремя всякого налога, с кого бы он ни взимался, в конечном итоге падает на землевладельца. В результате получалось, что поземельный налог — прямой налог, а все остальные — косвенные.
  А. Смит расширил понятия дохода, считая, что доходы приносит не только земля, но также капитал и труд. Смит включал налоги на доход (предпринимательскую прибыль и заработную плату), в прямые налоги, а косвенные налоги определял как налоги, которые падают на расходы.
  Дж. Стюарт Милль выдвинул новый критерий — намерение законодателя. Прямой налог — это тот налог, который, по мнению законодателя должен лечь на налогоплательщика, косвенный — тот, который должен быть переложен налогоплательщиком на другое лицо.
  Второй способ деления налогов на прямые и косвенные — разграничение их по способу обложения и взимания. К прямым налогам относили обложение имущества, а к косвенным — обложение поступков. К прямым — налоги на производство, к косвенным — налоги на потребление. В конечном итоге обложение определенного источника было отнесено к прямым, обложение на основе учета общей платежеспособности лица — косвенным налогам.
  Немецкий экономист Геккель разделил все налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и обложение расходов потребления. По его концепции, хозяйство налогоплательщика делится на доходное и расходное. Подоходно-поимущественные налоги были отнесены к категориям прямых, а налоги на расходы на приобретение предметов потребления, — к косвенным налогам. Такое деление налогов на прямые и косвенные исходило из платежеспособности лица, определяемой его доходом или имуществом, а также из связи между доходом плательщика и его потреблением.
  В конечном итоге экономисты пришли к выводу, что необходим определенный баланс между прямыми и косвенными налогами, полагая при этом, что прямое налогообложение используются для решения уравнительных целей, а косвенные налоги решают задачи адресных поступлений.
  Теория единого налога предполагает наличие одного определенного объекта налогообложения. Различные сторонники в качестве единого объекта предлагают рассматривать: землю, капитал, недвижимость и т. д. Привлекательность этой теории заключается в простоте исчисления и его сбора. Возражения против единого налога сводятся к тому, что, во-первых, несправедливо отягчать налогом только один класс; во-вторых, недостаточности единого налога для покрытия государственных нужд. В чистом виде эта теория практически неприменима, но в сочетании с другими системами налогообложения она может сыграть положительную роль.
  В теории пропорционального и прогрессивного налогообложения наиболее полно проявляется социально-экономическая природа налогов. Пропорциональное или прогрессивное налогообложение охватывает проблемы не только налоговой, но и финансово-кредитной политики. В пропорциональном налогообложении независимо от величины дохода проявляется интерес имущих классов. Налоговая прогрессия, по мнению сто-ронников этой теории, уменьшает неравенство и является социально более справедливой. Но она не может обеспечить полной финансовой отдачи, ес-ли одновременно проводится политика нормирования или замораживания заработной платы, или ограничения в потреблении.
  В теории переложения налогов исследуются возможности перекладывания налоговой тяжести на других плательщиков. Это осуществляется на рынке в процессе формирования цен и обмена. Различают два способа переложения налогов — переложение с продавца на покупателя (при косвенном налогообложении) и переложение с покупателя на продавца (когда цены высоки из-за налогов).
  В настоящее время на практике применяются в большей или меньшей степени все основные концепции общих и частных теорий налогообложения во взаимодействии.

 
© www.eclib.net