Экономическая библиотека

Учебники по экономике

Сущность налогов

  Сегодня основным способом формирования казны являются налоги. Из инструмента чисто фискальной политики государства налоги постепенно превратились в механизм воздействия на экономику. Как отмечает И. Шумпетер «собственность, а также налогообложение — это в такой же мере атрибуты коммерческого общества, в какой рыцари и феодальные поместья — атрибуты феодализма». Человеческое сообщество вынуждено консолидировать свои усилия для производства «общественных благ». А для этого необходимо объединение индивидуальных ресурсов, в виде налогов, в государственную казну. Насущная потребность перераспределять часть дохода на общественные нужды позволяет воспринять налоговые отношения как непременное условие развития цивилизации.
  Налоговый кодекс Российской Федерации в ст. 8 дает следующее определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
  Анализ сущности налога как экономической категории основывается на исследовании закономерностей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особенно перераспределения валового национального продукта. Основными характерными чертами налога как экономической категории являются следующие.
  1. Законодательная основа. Налогом считается только тот платеж, для которого законодательно определены и установлены основные элементы налогообложения.
  2. Обязательность уплаты. О том, что налог — обязательный платеж, взимаемый государством с экономических субъектов можно судить, исходя из того какой смысл вкладывается в понятие налог. Возможность принуждения со стороны государства, обязательный характер налога в России подчеркивал термин «подати» (принудительный платеж). В Англии налог носит название долг, обязательство (datu), во Франции — как обязательный платеж (import), в Германии налог понимается как поддержка государства (Steuer), законодательство США определяет налог как такса (tax). Современное налоговое законодательство Российской Федерации трактует понятие «налог» исключительно в качестве обязательного взноса в бюджет соответствующего уровня, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Так, согласно ст. 57 Конституции РФ, «каждый обязан платить законно установленные налоги».
  3. Индивидуальная безвозмездность налогового платежа. Факт уплаты налога налогоплательщиком не порождает встречной обязанности государства совершить какое-либо действие, предоставить товары или услуги конкретному налогоплательщику. В конечном счете, естественно, возмездность налоговых отношений возникает, поскольку государство предоставляет своим гражданам определенный круг государственных услуг. Однако в каждом конкретном случае уплаты налога такой возмездности нет. Ряд экономистов трактуют налоги как цену за услуги, оказываемые государством налогоплательщика. В основе таких взглядов лежат теории обмена и наслаждения, теории налога как страховой премии и т. д. Однако в полной мере эти теории не применимы, поскольку уплата налога происходит в денежной форме и является безвозмездным. Безвозмездность характеризуется односторонностью, безэквивалентностью и безвозвратностью налогов. Односторонность в налоговых отношениях означает, что существует только одна обязанная сторона — налогоплательщик. В то ж время налогоплательщик, уплатив налог, не приобретает каких-либо прав. Налогоплательщик получает от государства бесплатное образование и медицинское обслуживание, дотируемые коммунальные услуги и т.д. Вместе с тем, налоги безэквивалентны, поскольку пользование общественными благами не пропорционально величине налогов. Налог взимается без встречного удовлетворения потребностей налогоплательщика и не рассматривается как вознаграждение за оказанную услугу. Данный характерный признак раскрывает одну из первопричин существования налоговых отношений — необходимость перераспределить часть доходов для удовлетворения общенациональных потребностей.
  4. Взимание налогов в пользу субъектов публичной власти. Независимо от того, в какой форме изымаются налоги, не имеет также значение взимаются в государственный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, государственные внебюджетные фонды, они всегда отражают интересы государства. Следовательно, независимо от цели его использования, налоги имеют публичный, общественный характер. Налоги взимается со всех участников хозяйственной деятельности. Взносы в бюджет осуществляют основные участники общественного производства: работники, своим трудом, создающие блага и получающие определенный доход; хозяйствующие субъекты; владельцы капитала. Таким образом, только тот платеж, который поступает в бюджет или государственный внебюджетный фонд (при соблюдении остальных условий), может быть назван налогом.
  5. Существенно значимым экономическим признаком налогов, по нашему мнению, является уплата налогов в форме отчуждение части собственности экономических субъектов в пользу государственной казны. Как можно заметить, при определении налога особое внимание акцентируется на изъятии налогов «в форме отчуждения... денежных средств...». По мнению некоторых российских экономистов налоги не могут взиматься в форме отчуждения. Следует заметить, что сбор налогов, на основе отчуждения, означает смену форм собственности для определенной части дохода общества. Отчуждение есть особый вид человеческой деятельности, проявляющийся в различных формах. Во-первых, отчуждение, по Гегелю, — опредмечивание или преобразующая деятельность человека. Во-вторых, присвоение результатов труда работника собственником средств производства. В-третьих, отчуждение проявляется через обмен. Отчуждение, как форма присвоения позволяет собственнику присваивать продукт не принимая непосредственного участия в его производстве. Отчуждение можно рассматривать не только как экономическую, но и как правовую форму присвоения чужого дохода. Юридические признаки налога свидетельствуют о том, что налогоплательщик не вправе распоряжаться по собственному усмотрению той частью собственности, которая подлежит взносу в казну в виде налога. Публично-правовой характер налога, обладая признаки императивности (безусловная обязательность), определяет обязательную принудительную и одностороннюю форму налоговых обязательств. Уклонение от налоговых обязательств ведет к ответственности за совершенные налоговые правонарушения (деликты). Под определение деликтов (нарушений законов) подпадают как намеренные, так и ненамеренные действия, которые причиняют вред другим лицам, и которые связываются с обязанностью возмещения наступившего вреда по закону. В финансовой сфере налоговые деликты, как правило, связаны с фальсификацией бухгалтерского и налогового учета. Итак, только тогда принудительное уплата средств в казну является налоговым, когда изымаемая часть дохода из корпоративной или индивидуальной собственности переходит в государственное распоряжение.
  6. Теоретически обоснованное определение налога формирует единообразие применения законодательных норм, определяющие права и обязанности налогоплательщика. Дефениция налога, предложенная ст. 8 Налогового кодекса РФ, как считает В.Г. Пансков, не включает ряд существенных признаков налогового платежа. В частности, при определении налога допущена неточность в толковании метода уплаты налогов. Налоговые поступления в Налоговом кодексе рассматриваются в форме изъятия государством обязательных платежей. Уточняя определение порядка уплаты налогов следует заметить, что налоги уплачиваются субъектами налогообложения самостоятельно.
  7. Периодичность уплаты налога. Следует заметить, что в качестве одно из важнейших элементов, присущих всем налогам является налоговый период.
  Итак, налоги — это совокупность экономических отношений, отражающих одностороннее (от хозяйствующих субъектов к государству), безэквивалентное, принудительное перераспределение в установленные сроки, части доходов корпоративных, частных, индивидуальных собственников и направляемых на общественные нужды.
  Необходимо так же различать понятия «налог» с одной стороны, «пошлина», «сбор» с другой. Эти понятия выражают различные экономические отношения между экономическими субъектами. Различия между ними оказывают существенное практическое влияние на эффективность действия налогового режима, распределение налоговой нагрузки по вертикали и по горизонтали.
  Пошлина, как и сбор, преследуют специальные цели, реализация которых достигается в результате уплаты, т. е. присутствует элемент индивидуальной возмездности. Государственная пошлина и сбор понимаются как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которых являются одним из условий совершения в интересах плательщиков юридически значимых действий.
  Как видно, сборы и пошлины в отличие от налогов отражают двусторонние отношения, взаимосвязь, а налоги имеют односторонний характер отношений. Уплата налогов ни в коей мере не предполагает ответных мер со стороны государства. Отличие налогов от других форм экономического регулирования заключается также и в том, что их утверждение не оставляет за налоговой администрацией никакой дискреционной власти (дискреция от лат. discrete — решение должностным лицом или государственным органом, какого-либо вопроса по субъективному, собственному усмотрению).

 
© www.eclib.net