Экономическая библиотека

Учебники по экономике

Элементы налога

  Налогу, как экономической категории, присуща своя система элементов, которая выражает его содержание и форму. Налоговое право требует, чтобы все элементы налога были определены и зафиксированы законодательством. В зависимости от уровня экономического развития общества и степени его политической зрелости в законодательном порядке принимается та или иная концепция налогообложения.
  Виды налогов, количество и способы их уплаты зависят от уровня общественного развития, законодательной базы общества. Методы взимания налога в пользу государства отражают все достоинства и недостатки экономического государственного устройства, функционирующего в определенных рамках правового поля. В налоговом кодексе РФ указывается, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:
  — объект налогообложения;
  — налоговая база;
  — налоговый период;
  — налоговая ставка;
  — порядок исчисления налога;
  — порядок и сроки уплаты налога.
  Принято различать существенные и несущественные элементы налога.
  К несущественным (факультативным) элементам налога, отсутствие законодательного определения которых не влияет существенным образом на выполнение налоговых обязательств плательщикам, но может снизить качество их исполнения, относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога и начисленных штрафных санкций; ответственность за налоговые правонарушения; налоговые льготы и др.
  Существенные элементы налога должны быть не только обозначены, но и четко определены законодательством и доведены до всех налогоплательщиков в целях надлежащего исполнения ими налоговых обязательств. К существенным элементам, без которых порядок исчисления и уплаты налога в бюджет считается неопределенным, относятся:
  — субъект налога (плательщик);
  — объект обложения;
  — предмет налога;
  — масштаб налога;
  — метод учета налоговой базы;
  — налоговый период;
  — единица налогообложения;
  — налоговая ставка и метод налогообложения;
  — порядок исчисления налога;
  — способы и порядок уплаты налога;
  — сроки уплаты налога;
  — отчетный период.
  Субъект налога, или налогоплательщик — это физическое или юридическое лицо, на которое законодательством возложена обязанность уплачивать налог. На практике не всегда налог уплачивается тем лицом, на которого возложена эта обязанность законодательством. Основными признаками плательщиков налогов являются наличие самостоятельного источника дохода и его взаимоотношения с бюджетом.
  Налогоплательщики подразделяются на юридические (предприятия, учреждения, организации, фирмы, акционерные общества и др.) и физические (рабочие и служащие, фермеры, предприниматели без образования юридического лица и др.) лица. В свою очередь они в целях налогообложения делятся на резидентов (лиц, имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве) и нерезидентов (не имеющих в нем постоянного местопребывания). Основное различие между резидентом и нерезидентом заключается в том, что у первого облагается вся сумма дохода, полученная как внутри страны, так и за ее пределами (полная налоговая обязанность), а у второго — доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).
  При осуществлении предпринимательской деятельности несовпадение между носителем налога и налогоплательщиком возникает, если деятельность осуществляется на основе договоров поручения, договоров комиссии, или агентских договоров. В этом случае возникают отношения «принципал (комитент) — агент (комиссионер)». Принципал (комитент) — это собственник ресурсов. Агент (комиссионер) — это субъект, который наделяется принципалом (комитентом) правом пользования ресурсами. Другими словами, принципал (комитент) делегирует определенные правомочия агенту (комиссионеру). В свою очередь, агент (комиссионер) должен представлять интересы принципала за определенную плату. Особенность подобных отношений состоит в том, что агенты (комиссионеры) могут преследовать собственные цели, реализуемые за счет снижения прибылей принципала (комитента). Принципалы (комитенты) могут избежать этих проблем, заключая контракты, стимулирующие исполнителей к высокоэффективной деятельности. Поскольку налоговая база принципала (комитента) по посредническим сделкам фактически определяется у его посредника (агента, комиссионера), это предъявляет особые требования к условиям посреднического договора, которые должны быть сформулированы таким образом, чтобы решить задачу налоговой оптимизации и позволить принципалу (комитенту) своевременно и в полном объеме рассчитаться с бюджетом.
  В процессе налогообложения также происходит переложение налога с одного субъекта на другой. Например, плательщиком косвенных налогов (НДС, акцизов, таможенных пошлин) являются юридические лица, которые производят и реализуют товар с включением в его цену указанных налогов. Они же производят исчисление и уплату причитающейся суммы налогов в бюджет. Однако носителем косвенных налогов являются конечные покупатели и потребители товара, вследствие переложения налога в сфере обращения (переложения вперед). Итак, носитель налога — это лицо, которое принимает и несет на себе тяжесть налогового бремени.
  В зависимости от роли экономического субъекта в общественном воспроизводстве носителями налога могут быть:
  — непосредственные создатели налогооблагаемой базы (первичные плательщики);
  — посредники (от производителя к потребителю — вторичные плательщики);
  — конечные потребители (конечные налогоплательщики по завершении процесса переложения налога).
  Конкретный носитель налога зависит от выбора определенного объекта обложения (прибыль, зарплата и т. д.).
  Основанием для возникновения обязательств по уплате налога служит наличие объекта обложения. Объект налога — это предмет или действие (событие, состояние) субъекта налога, на который падает налог. Российское налоговое законодательство определило следующие объекты налогообложения:
  — прибыль (доход), стоимость определенных товаров;
  — добавленная стоимость продукции, работ и услуг;
  — имущество физических и юридических лиц;
  — передача имущества (дарение, наследование);
  — операции с ценными бумагами;
  — отдельные виды деятельности;
  — другие объекты, установленные законом.
  Названия многих налогов вытекают из объекта обложения. Например, в земельном налоге объектом будет земля, в налоге на добавленную стоимость — добавленная стоимость, в налоге на доходы физических лиц — доход и т. д.
  Количество объектов обложения должно определять и количество налогов, входящих в налоговую систему страны. Это означает, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения и один и тот же объект не может облагаться налогом более одного раза за установленный законом для данного налога период. В некоторых случаях объекты обложения выступают в качестве источника уплаты налога.
  Источник налога — это доход субъекта, (заработная плата, прибыль, выручка, дивиденды и др.), из которого уплачивается налог. В других случаях объект налога не совпадает с источником налога. Так, при одном и том же источнике — заработной плате, при прямом налогообложении объект совпадает с источником, а при косвенном налогообложении (напр., акцизы) в качестве объекта выступают потребленные товаров.
  С источником и объектом налога тесно связана налогооблагаемая база, которая представляет собой часть дохода или стоимости, к которой применяется ставка налога.
  Налогооблагаемая база — количественная оценка объекта налогообложения, служащая основой для исчисления суммы налога. Налоговая база — часть объекта налога, выраженная в облагаемых единицах. Например, объектом налогообложения является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь так называемая налогооблагаемая прибыль. Налогооблагаемая база равна объекту налога за ми-нусом налоговых льгот. Существует два основных метода формирования налоговой базы: кассовый и накопительный.
  При кассовом методе объявляются все суммы реально полученных доходов и выплаченных расходов. Он применяется, например, при налогообложении имущества. При применении накопительного метода признаются все доходы, право на получение, которых существует в налоговом периоде. При определении затрат подсчитывается сумма обязательств, независимо от того, произведены выплаты или нет. Этот метод находит применение при формировании налога на доходы физических лиц.
  Для того чтобы определить размер налога необходимо его оценить. Оценка объекта налогообложения осуществляется через масштаб. Масштаб налога — установленная законом характеристика измерения объекта налогообложения. Масштабом обложения называется та единица, которая кладется в основу измерения налога. Это может быть оборот предприятия, или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата за него и т. д. Масштаб налога определя-ется через стоимостные и физические характеристики (стоимость товара, мощность и объем двигателя, площадь земли или жилья). Существуют безмасштабные налоги, например, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Для исчисления налога и его уплаты необходимо знать объект и единицу налога.
  Единицей обложения (единица масштаба налога) называется мера, с которой исчисляется налог: например, со стольких-то гектар столько-то. Разница между масштабом и единицей обложения заключается в том, что в масштабе единица измерения берется как принцип (сбор со станка, а не с рабочего, не с дохода), единица обложения берется как мера (с каждого станка столько-то). Выбор единицы налогообложения определяется традициями и удобством ее использования. В качестве единицы измерения объекта налога (единицы обложения) по налогу на доходы с физических лиц, по налогу на прибыль и т. д. выступает денежная единица страны (в некоторых случаях и иностранная конвертируемая валюта) — рубль, по земельному налогу — гектар или сотка площади, платы за воду — кубический метр, по налогу с владельцев транспортных средств — киловатт или лошадиная сила, по таможенным платежам — таможенная стоимость товара, по акцизу на водку — ее крепость, на бензин — литр, тонна (галлон, баррель) и т. д. Следовательно, единица обложения есть единица масштаба налога, которая используется для количественной характеристики налоговой базы, а значит, и предмета налогообложения.
  В зависимости от выбранного масштаба налога налогооблагаемые базы можно представить в виде:
  — налогооблагаемой базы со стоимостными показателями (исчисление налога на имущество);
  — налогооблагаемой базы с объемно-стоимостными показателями (при определении НДС используется объем реализованной продукции);
  — налогооблагаемой базы с физическими показателями (при определении налога на пользователей недр используется объем добытого сырья).

Формула

  Метод налогообложения устанавливает зависимость между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения.
  Налоговая ставка — размер налога на единицу обложения, или норма налогообложения. Налоговый кодекс определяет налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой. К ставке налога применяются следующие требования:
  — доля изъятия дохода плательщика должна быть обоснованной и безболезненной для него;
  — ставки должны быть дифференцированными, а прогрессивная система обложения — доминирующей;
  В зависимости от построения налогов различают твердые, процентные и смешанные виды ставок.
  Твердые ставки (аккордный, паушальный налог) устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (объект) обложения для каждого налогоплательщика независимо от размеров стоимости или дохода. Аккордный налог не искажает стимулы поведения субъекта, так как решения индивида не влияют на сумму налогообложения, отсутствуют безвозвратные потери, поскольку расчет налоговых платежей не представляет трудностей, а потому отсутствует необходимость нанимать налоговых консультантов. Этот налог на практике встречается очень редко, поскольку он предполагает взимание одинаковых сумм и с бедных и богатых граждан, что является несправедливым.
  Процентные (адвалорные) ставки выражаются в процентах от стоимости объекта обложения. Они являются основными видами ставок в налоговых системах всех стран мира.
  Смешанные (комбинированные) ставки сочетают в себе обе вышеназванные ставки: твердые и процентные.
  В зависимости от отношения изменения величины ставки к доходу налоговые ставки подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и другие.
  Пропорциональные ставки устанавливаются в одинаковом проценте к объекту налога без учета его величины. С ростом налогооблагаемой базы налог увеличивается пропорционально. При этом методе налоговое бремя ослабляется по мере роста дохода плательщика. В настоящее время по пропорциональному методу построено большинство налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и др.).
  Прогрессивная ставка предполагает возрастание предельной ставки по мере роста дохода. В этом случае налогоплательщик уплачивает не только все большую абсолютную сумму дохода (по мере его роста), но и большую его долю. Налог является прогрессивным, если с ростом дохода растет средняя ставка налога. Прогрессивная ставка основана на использовании принципа дискреционного дохода, который определяется как разница между совокупным доходом и доходом на удовлетворение первоочередных потребностей. Прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых сильнее «давит» на лиц с большими доходами. В результате происходит перераспределение доходов в пользу бедных с помощью отрицательного подоходного налога. Следовательно, это есть налоговая система, основанная на поступлении платежей от домашних хозяйств с высокими доходами и трансфертных выплатах малоимущим семьям. Известны три вида прогрессии: простая поразрядная, относительно поразрядная и сложная поразрядная.
  При простой прогрессии по мере увеличения дохода, возрастающие ставки, применяются ко всему объекту обложения. При этом методе налогообложения сумма налогового бремени совпадает с налоговой ставкой в пределах одного разряда. Для простой поразрядной прогрессии характерен резкий скачок суммы налога при переходе от одного разряда к следующему. Простая прогрессия сегодня используется очень редко.
  Относительная поразрядная прогрессия предполагает деление доходов на разряды. Каждому разряду присваивается своя ставка налога. Внутри разряда сохраняется пропорциональность обложения, однако, при переходе к следующему разряду, так же как и при простой прогрессии, происходит резкий скачок. При данной форме прогрессии возможны случаи, когда у владельца высокого дохода после уплаты налога останется в собственности сумма меньше, чем у владельца низкого дохода. Эта несправедливость устраняется применением сложной прогрессии.
  Сложная поразрядная прогрессия. При этом методе возросшая налоговая ставка применяется не ко всей налогооблагаемой базе, а только к той ее части, которая превышает предыдущий разряд.
  При сложной прогрессии доходы делятся на части (ступени), каждая из которых облагается по своей ставке. Повышенные ставки действуют не для всего увеличивающегося объекта, как при простой прогрессии, а для части, превышающей предыдущую ступень. Эта форма налогообложения иначе называется шедулярной, или английской. Шедулярная форма предполагает разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента). Обложение каждой шедулы происходит отдельно. Сложная прогрессия дает определенные преимущества плательщикам с более крупными доходами. Но в целом прогрессивное налогообложение является наиболее демократичной и справедливой системой, учитывающей уровень доходов граждан, социальную несправедливость.
  Предельная (маржинальная) ставка налога (t) — добавочный налог, с каждой дополнительной единицы дохода, она показывает соотношение между приростом суммы вносимого налога ( Д Т) и приростом дохода ( ДУ).

t = Δ Т : ΔY

  Предельная ставка налога позволяет определить, в какой степени прогрессивная шкала налогообложения искажает поведенческие стимулы. Например, человек желает приступить к работе и выплачивать налог с будущего заработка. Но в результате этих выплат прибавка в доходе составила лишь 10% по сравнению с пособием по безработице. Спрашивается, выгодно ли приступать к работе при предельной ставке налога 90 %. Этот вид налога определяется предельной нормой замещения между работой и свободным временем. Маржинальными называют также ставки, зафиксированные непосредственно в налоговом законодательстве. Если не будет установлен законом хотя бы один из элементов налога, то налоговое обязательство не может считаться установленным. Поэтому такой существенный элемент, как предельная ставка налога, в законе о налогах указывается обязательно. Например, по налогу на имущество предприятий указан предельный ее размер — до 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества. Регио-нам же дано право устанавливать свои ставки в этих пределах или же принять максимальную ставку, определенную федеральным законодательством.
  Средняя ставка налога — общая сумма уплаченного налога, разделенная на общую сумму дохода. Средняя ставка позволяет определить размер налога, который платит налогоплательщик.
  В целях проведения экономического анализа используется фактическая ставки. Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе. Например, если от годового размера налогооблагаемой прибыли в 150 млн. руб. налог на прибыль уплачен 30 млн. руб., то фактическая ставка будет равна 20 % (30 млн. руб. :150 млн. руб. х 100 %).
  Итак, классификация налоговых ставок позволяет определить роль каждого налога и налоговой группы в формировании доходной части консолидированного бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов. По оценкам экспертов при изъятии у налогоплательщиков 1/4 части доходов сохраняется высокая инвестиционная и предпринимательская активность, способствующая расширенному воспроизводству. Если доля изъятия составляет 1 /2 части дохода, то прекращается даже простое воспроизводство, что наблюдалось в России в 90-х годах прошлого века.
  Сроки уплаты налога связаны с понятием налогового периода. Он представляет собой интервал времени, в который определяется размер налогового обязательства плательщиков перед бюджетом. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи. Например, по налогу на доходы с физических лиц налог определяется с нарастающим итогом от совокупного дохода, полученного в течение года. Следовательно, налоговый период здесь равен календарному году. В течение одного налогового периода один и тот же объект не должен облагаться налогом более одного раза, т. е. он «указывает» на необходимость соблюдения принципа однократности налогообложения. Кроме того, налоговый период используется для подведения итогов за этот период. В нашей стране налоговый период равен финансовому (календарному) году. Поскольку календарный год представляет большой временной интервал постольку возникает проблема временных лагов, т. е. разрыва во времени между начислением налога и его оплатой.
  Одним из важнейших элементов налога, направленных на снижение налогового бремени, стимулирование плательщиков и регулирование социально-экономического развития общества, служат налоговые льготы.
  Под налоговыми льготами понимают полное или частичное освобождение от налогов юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодательством. Основанием для предоставления льгот могут быть материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика, необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны и т. д.
  Известны четыре группы налоговых льгот:
  1. предоставляемые отдельным субъектам;
  2. предоставляемые по объекту налогообложения;
  3. по ставкам налогообложения
  4. по срокам уплаты — более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.
  В зависимости от сферы применения различают общие налоговые льготы, которые предоставляются всем плательщикам соответствующего налога (например, необлагаемый минимум по налогу на доходы с физических лиц), и специальные (целевые), предназначенные для отдельных групп плательщиков. Налоговым законодательством предусматриваются следующие формы налоговых льгот:
  — налоговые скидки (вычеты);
  — налоговые освобождения;
  — отсрочки уплаты налогов;
  — целевая налоговая льгота.
  Льготы в форме скидки направлены на сокращение налоговой базы. Так, по налогу на прибыль предприятия налоговую базу можно уменьшить на сумму расходов, осуществленных в рамках благотворительной деятельности (в пределах 5 % налогооблагаемой прибыли), на содержание социальных объектов и на другие цели. Налоговые скидки подразделяются на:
  • лимитированные (размер скидок ограничен);
  • нелимитированные (разрешается уменьшить налоговую базу без ограничения на всю сумму предусмотренных предприятием благотворительных, социальных, природоохранных, научно-исследовательских и прочих расходов).
  К налоговой скидке относится и необлагаемый минимум по подоходному налогу с граждан, который приводит к снижению облагаемого налогом дохода физических лиц.
  Согласно терминологии, применяемой налоговыми экспертами стран Организации экономического сотрудничества и развития ОЭСР, эти скидки могут быть стандартными и нестандартными. Стандартные льготы предоставляются всем без исключения налогоплательщикам, не связывая их с какими-либо фактическими расходами, понесенными физическими лицами. Они выражаются либо в твердой сумме, либо в процентах от полученного дохода. В практике налогообложения граждан известны следующие виды стандартных скидок:
  • базисные скидки (необлагаемый минимум и др.);
  • семейные скидки;
  • скидки, на которые вправе рассчитывать физические лица, имеющие несовершеннолетних детей, учащихся вузов и колледжей, а также других лиц, находящихся на иждивении.
  В группу стандартных скидок обычно включаются льготы престарелым, инвалидам, а также льготы, связанные с уплатой налогоплательщиком взносов на цели социального страхования и другие виды льгот. В некоторых странах, в том числе и в России, они применяются к доходам налогоплательщиков наряду с получением ими пособий на детей, по уходу за престарелыми и инвалидами.
  При предоставлении нестандартных скидок их величина ставится в зависимость от суммы произведенных субъектом налога расходов на те или иные цели. Например, на благотворительные нужды, охрану окружающей среды, проценты, уплачиваемые за кредит, и т. п. Отличительная особенность стандартных и нестандартных скидок заключается в том, что они вычитаются не из исчисленной к уплате в бюджет суммы налога, как прочие налоговые льготы, а из дохода, подлежащего налогообложению.
  Налоговые освобождения представляют собой льготу, направленную на выведение из-под обложения отдельных элементов или объектов налога. Например, налогом на имущество не облагаются бюджетные учреждения и организации, имущество Пенсионного фонда и Фонда социального страхования РФ. Освобождается от налогов имущество, принадлежащее субъектам при наличии заданных условий (предприятия по производству переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, лову и переработке рыбы и морепродуктов; организаций инвалидов; государственных научных центров т. д.). Налоговым кодексом РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, подлежащих налоговым освобождениям на прибыль.
  Одним из методов налогового планирования является получение отсрочки или рассрочки обязательных платежей в бюджет, что позволяет произвести платеж в более поздние сроки.
  По экономическому эффекту отсрочку и рассрочку уплаты налога можно сравнить с получением заемных средств. В этом случае в текущем периоде налогоплательщик может направить свои средства на хозяйственные нужды вместо уплаты налога. Изменение срока уплаты налога осуществляется в форме.
  • отсрочки;
  • рассрочки;
  • налогового кредита;
  • инвестиционного налогового кредита.
  Отсрочка по уплате налога может быть от одного до шести месяцев с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
  Рассрочка по уплате налога может составлять от одного до шести месяцев с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности
  Таким образом, при отсрочке, например, на 6 месяцев налогоплательщик уплачивает всю сумму налога по истечении 6 месяцев, а при рассрочке налог уплачивается равномерно в течение 6 месяцев таким образом, что к истечению срока рассрочки вся сумма налога будет полностью уплачена.
  Условия и основания для предоставления отсрочки (рассрочки) установлены ст. 64 Налогового кодекса РФ. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований.
  1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
  2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
  3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
  4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
  5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;
  6) иных оснований, предусмотренных Таможенным кодексом РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
  От основания для предоставления отсрочки или рассрочки зависит начисление процентов.
  Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по 1-му и 2-му основаниям, то на сумму задолженности проценты не начисляются. Так, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям с 3-го по 5-е, то на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Если в период действия отсрочки (рассрочки) ставка рефинансирования изменяется, то выплачиваемые налогоплательщиком проценты также изменяются.
  Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между предприятием и региональным налоговым органом. Под налоговым кредитом понимают изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
  • причинения налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
  • задержки налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;
  • угрозы банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога.
  Уплата процентов по налоговому кредиту зависит от того, какое существует основание для его предоставления. Если налоговый кредит предоставлен по основанию, указанному в п. 3, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период договора о налоговом кредите. Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, указанным в п. 1 и 2, проценты на сумму задолженности не начисляются.
  Налоговый кредит отличается от отсрочки и рассрочки по следующим признакам:
  • Отсрочка и рассрочка имеют больше оснований и более длительный срок, чем налоговый кредит.
  • В отличие отсрочки и рассрочки для получение налогового кредит следует заключить налоговый договор и предоставить залог или поручительство.
  Разновидностью налоговых льгот является инвестиционный налоговый кредит, представляющий собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований, предоставляется возможность в течение определенного срока (от одного года до пяти лет) и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Он представляет собой сумму налогов, подлежащих внесению в государственный бюджет лишь после окончания льготного периода завершения инвестиционной деятельности, под которую такой налоговый кредит предоставлен. Этот отсроченный налоговый платеж до определенного времени остается в обороте фирмы и служит в качестве дополнительного источника инвестиционных ресурсов.
  Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль (доход) организации в части, поступающей в бюджет субъекта РФ, принимается финансовым органом субъекта РФ.
  Основания для предоставления инвестиционного налогового установлены ст. 67 Налогового кодекса РФ.
  Он может быть предоставлен при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
  1) проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на сумму кредита, составляющую 30 % стоимости приобретенного, заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом пункте цепей;
  2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
  3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
  Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по основаниям, указанным в п.п. 2 и 3, на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.
  Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора о таком кредите. Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период, до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равна сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите (п. 2 ст. 66 НК РФ).
  Таким образом, если сумма инвестиционного налогового кредита установлена в размере 1 млн. руб., то организация вправе уменьшать текущие платежи по налогам (на которые распространяется кредит) до тех пор, пока сумма кредита не достигнет величины в 1 млн. руб.
  Кроме того, установлены дополнительные условия для применения инвестиционного налогового кредита. В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 % размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 % размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период. Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.
  Инвестиционный налоговый кредит — положение закона, стимулирующее накопление капитала, предоставляющее возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать платежи по налогу с последующей уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Многие экономисты полагают, что инвестиционный налоговый кредит является одним из наиболее эффективных способов стимулирования инвестиций. Инвестиционный налоговый кредит сокращает налоговые платежи фирмы на определенную величину с каждого рубля, потраченного на приобретение инвестиционных товаров. Поскольку фирма компенсирует часть своих расходов на приобретение нового капитала за счет снижения налогов, система такого рода налоговых скидок ведет к снижению расходов на покупку единицы капитала. Инвестиционный налоговый кредит приводит к росту и процентной ставки и сбережений. Рост процентной ставки уменьшает количество потенциальных заемщиков. Предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита, в отличие от скидки и изъятий, способствует непосредственному и адресному стимулированию налогоплательщиков, так как основанием для выдачи кредита является кредитное соглашение (договор) финансового органа с конкретным налогоплательщиком, при котором учитывается его имущественное положение.
  Инвестиционный налоговый кредит имеет существенные отличия от других видов налоговых льгот.
  • В отличие от налогового кредита инвестиционный налоговый кредит имеет целевое назначение.
  • В отличие от отсрочки и рассрочки для получения инвестиционного налогового кредита не требуется оснований.
  • Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.
  Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного налогового кредита может предоставляться предприятию, определенному виду предпринимательства, сектору народного хозяйства органами исполнительной власти субъекта РФ на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в региональный бюджет. Наиболее распространенными льготами являются: ускоренная амортизация, позволяющая предприятиям переводить часть прибыли в виде необлагаемых налогом амортизационных издержек; снижение налогов в целях стимулирования инвестиций и научных исследований.

 
© www.eclib.net