Экономическая библиотека

Учебники по экономике

Прямые налоги: виды и их характеристика

  Налог на доходы физических лиц
  Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход полученный от источников Российской Федерации или от источников за пределами Российской Федерации. Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход полученный от источников Российской Федерации. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки установлены в размере 9, 13, 30, 35 %.Налоговая ставка в размере 9 % устанавливается по отношению к доходам:
  1. в виде дивидендов;
  2. в виде процентов по облигациям, эмитированным до 1 января 2007;
  3. и другие.
  Налоговая ставка в размере 30 % устанавливается по отношению к доходам, получаемым физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации.
  Налоговая ставка в размере 35 % устанавливается по отношению к следующим доходам:
  1. стоимости выигрышей и призов в части превышения 2000 руб.
  2. страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;
  3. процентных доходов по вкладам в банках в части превышающей суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода за который начислены проценты по рублевым вкладам.
  Налоговая ставка в размере 13 % является общей и применяется во всех случаях, кроме рассмотренных выше ситуаций.
  Предусмотрено четыре налоговых вычета, уменьшающие налоговую базу: стандартные налоговые вычеты; имущественные налоговые вычеты; профессиональные налоговые вычеты.
  Налог на имущество организаций
  Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество организаций, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Не признаются объектами налогообложения: земля и иные объекты природопользования; имущество федеральных органов исполнительной власти, а также оборонных учреждений. Налог на имущество предприятий призван стимулировать организации избавляться от налогооблагаемого имущества, не приносящего доход (из которого и уплачивается данный налог). Налогоплательщиками налога признаются российские и иностранные организации. В настоящее время ставка налога устанавливается субъектами РФ и не может превышать 2,2 %. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с ст. 376 Налогового кодекса РФ. Среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом периоде, увеличенное на единицу). Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год.
  Налог на прибыль организаций
  Порядок исчисления налога на прибыль организации регламентируется главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Плательщиками налога на прибыль являются организации имеющие объект налогообложения прибыль. Для налога на прибыль налоговым периодом является календарный год.
  Следует подчеркнуть: если в бухгалтерском учете формирование доходов регламентируется Положениями по бухгалтерскому учету то в налоговом учете и доходы, и расходы регламентируются исключительно нормами главы 25 Налогового кодекса РФ. Статьей 248 Налогового кодекса РФ установлен порядок определения доходов, а также классификация доходов для целей исчисления налога на прибыль.
  К доходам относятся:
  1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
  2) внереализационные доходы — это доходы от долевого участия в других организациях и сдачи имущества в аренду, доходы в виде долга и возмещенных убытков или ущерба.
  Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ расходами для целей исчисления налога на прибыль признаются обоснованные документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
  Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы связанные с производством и реализацией можно объединить в следующие группы.
  Первая группа — материальные расходы. Состав материальных расходов регламентирован статьей 254 Налогового кодекса РФ. При оценке материальных расходов можно использовать один из разрешенных методов оценки сырья и материалов.
  — Оценка по себестоимости каждой единицы;
  — Оценка по средней себестоимости;
  — Оценка способом ФИФО;
  Вторая группа — расходы на оплату труда. В состав расходов на оплату труда должны включаться выплаты, предусмотренные трудовыми контрактами или коллективными договорами. Состав расходов на оплату труда, которые принимаются для целей налогообложения, регламентирован статьей 255 Налогового кодекса РФ.
  Третья группа — суммы начисленной амортизации для целей налогообложения.
  На деятельность предприятий оказывает влияние не только практика, но и теория налогообложения. Рассмотрим, как скажется, например, на инвестиционной деятельности определение налога на прибыль. Влияние данного налога на инвестиции зависит от того, как определяется прибыль с точки зрения налогообложения. К примеру, прибыль трактуется как цена, взимаемая за аренду капитала минус издержки на единицу капитала. В этом случае, даже учитывая то, что фирмам придется поделиться частью прибыли с государством, им все равно будет выгодно инвестировать, если цена, взимаемая за аренду капитала, превышает издержки на единицу капитала, и снижать объем инвестиций, если цена, взимаемая за аренду капитала, меньше издержек на единицу капитала. В нашем определении прибыли амортизация трактуется, как издержки и вычитается из прибыли. Амортизационные отчисления представляют собой возмещение первоначальной стоимости основных средств через цену конечного продукта, вычитаемые из балансовой прибыли. Полученная, в результате вычитания прибыль служит базой для налогообложения. Поэтому налоговое законодательство устанавливает максимальные нормы амортизационных отчислений, применяемых к различным типам амортизируемых объектов.
  Амортизируемые объекты подразделяются на шесть видов:
  - амортизация общественного капитала или акций. Амортизация общественного капитала — это ежегодное возмещение акционерам номинальной стоимости акций акционерным обществом;
  - амортизация потерь. Амортизация потерь включает общепринятые в мировой практике положения, в соответствии с которыми убытки отчетного периода могут быть распределены на следующие прибыльные периоды в пределах определенного количества лет;
  - амортизация долгов. Амортизация долгов сводится к частичному или полному аннулированию неплатежеспособных сумм дебиторской задолженности от неплатежеспособного должника.
  - амортизация дефектных активов. К ним относятся капиталовложения предприятия, полученные от государства в форме концессии. Они возвращаются (амортизируются) государству бесплатно в течение срока концессии.
  - амортизация расходов по основанию предприятия. Этот вид амортизации допускается налоговой службой для облегчения деятельности вновь созданного предприятия. Значительные расходы в момент создания предприятия, включаемые в затраты первого отчетного периода, приводят обычно к убыточности на начальной стадии производства. И чтобы избежать этого, налоговое законодательство разрешает относить их на затраты в течение определенного количества лет.
  - амортизация основного капитала (основных средств). Амортизация основных средств — это распределение затрат по созданию или приобретению основных средств в течение срока службы, соответствующего данному объекту предприятия.
  С экономической точки зрения необходимо различать три вида амортизации:
  • традиционная амортизация, соответствующая продолжительности службы объекта;
  • промышленная амортизация. В результате износа, ведущего к частым поломкам и авариям, а в конечном итоге, устанавливается срок службы, который меньше традиционного.
  • технологическая амортизация учитывает моральный износ оборудования.
  Международный комитет по бухгалтерским стандартам определяет моральный износ с учетом изменений техники и технологии, потребностей рынка, а также юридических лимитов, например, сроками аренды. Международный стандарт определяет продолжительность использования объектов тремя факторами:
  • физическим износом;
  • моральным износом;
  • юридическими лимитами или другими афферантами1, определяющими использование объектов.
  В стандарте отмечается, что, выбранный метод амортизации должен использоваться до конца службы объекта. Изменение метода амортизации возможно лишь при появлении новых обстоятельств.
  Стандарт различает два термина: «амортизация» и «дотации в амортизацию». К подлежащим амортизированию объектам стандарт относит объекты:
  • расчетный период службы, которых превышает один отчетный период;
  • имеющие лимитированную продолжительность использования;
  • используемые для производства продукции и услуг, предназначенные для сдачи в аренду, приобретенные для административных целей.
  В экономически развитых странах используется около 30 методов амортизационных отчислений. Наибольшее распространение получили следующие виды амортизационных списаний:
  — линейная;
  — нелинейная;
  — предварительная, когда амортизация списывается до начала функционирования объекта;
  — дополнительная, если сумма амортизационных отчислений превышает первоначальную стоимость списываемого объекта;
  — убывающая (регрессивная), когда отчисления производятся не от первоначальной, а от остаточной стоимости основного капитала;
  — особая, когда норму амортизации в целях общего или избирательного оживления хозяйственной деятельности временно увеличивают сверх ранее установленных льгот;
  Амортизация начисляется также и при учете износа нематериальных активов.
  В соответствие со ст. 257.3 Налогового Кодекса РФ к нематериальным активам относятся:
  1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
  5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научною опыта.
  В мировой экономической литературе и хозяйственной практике амортизация (от лат. amortisatio — погашение) рассматривается как, финансовая, экономическая, бухгалтерская и налоговая.
  Понятие финансовая амортизация используется, во-первых, при составлении финансовых отчетов для акционеров. При составлении финансовых отчетов в балансе, как правило, показывается не рыночная, а первоначальная стоимость активов за вычетом амортизации, начисленной по произвольно выбранной схеме. В зависимости от задач, решаемых корпорацией, налоги в отчетах для акционеров могут занижаться, показывая тем самым высокий уровень доходности и привлекательности приобретения акций данного акционерного общества. Или наоборот, увеличивают текущие налоговые обязательства, в результате чего возникает разница между отчетными налогами и фактическими налоговыми платежами. Во-вторых, финансовая амортизация применяется при прогнозном проектировании. Он представляет собой упрощенный вариант о прибылях и убытках. В этом случае может использоваться метод равномерной амортизации, а произвольно полученная остаточная стоимость меньше ликвидационной стоимости.
  При определении экономической прибыли используется экономическая амортизация. «Экономическая амортизация представляет собой просто уменьшение приведенной стоимости активов за период». Уменьшение приведенной стоимости определяется как разница между приведенной стоимости на начало и конец года.
  В Российской Федерации в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, установлено, что амортизация по объектам основных средств может начисляться следующими способами:
  • линейным способом;
  • способом уменьшения остатка (нелинейным способом);
  • способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ услуг).
  Наиболее широко в российской хозяйственной практике применяется линейный метод амортизации. Постоянная или линейная амортизация основана на равномерном распределении стоимости в течение периода службы объекта. Этот метод амортизации характерен для тех материальных активов, для которых определяющим фактором, являются срок службы. Продолжительность использования объектов определяется двумя факторами:
  • периодом времени, в течение которого предприятие рассчитывает использовать оборудование. Принимается во внимание физический износ и не учитывается влияние морального износа;
  • относительно постоянный объем выполняемой работы;
  Говоря другими словам, этот метод подразделяется на два способа начисления амортизации: пропорционально отработанному времени и пропорционально объемам производства. Первый способ применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой его использования. При использовании способа списания по сумме отработанных лет, по каждому году определяется величина амортизации как частное от деления стоимости объекта на число лет (месяцев) его эксплуатации. Что касается второго способа, то он может применяться только в случаях, когда речь идет об однородной продукции. Например, износ транспортных средств рассчитывается пропорциональным величине пробега. Но в обоих случаях, предполагается, что на каждую единицу продукции переносится одинаковый размер амортизации, исчисленный исходя из срока полезного действия основных средств
  Способ уменьшения остатка (регрессивная амортизация) использует ситуацию, когда в первые годы использования происходит более значительное обесценивание, чем в последующие, так как эффективность работы основных средств сокращается. Годовая сумма амортизационных отчислений по этому способу определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного действия этих основных средств и коэффициента ускорения. Поэтому величина амортизационных отчислений будет уменьшаться ежегодно в соответствии с уменьшением остаточной стоимости. В результате амортизационный срок службы увеличивается.
  Прогрессивная (ускоренная) амортизация основана на гипотезе, что объект подвержен слабому обесцениванию в первые годы использования. Этот метод приспособлен к быстрому техническому прогрессу требующему скорейшего уменьшения стоимости объекта.
  Метод ускоренной амортизации применяется в случаях когда:
  • стоимость услуг, получаемых амортизируемого объекта с его возрастом уменьшается;
  • актив подвержен быстрому моральному износу;
  • по мере износа оборудования увеличиваются расходы на ремонт и техническое обслуживание.
  Ускоренная амортизация в рамках линейного метода достигается путем повышения нормы амортизации, что равнозначно сокращению полезного срока работы оборудования. Остальные методы ускоренной амортизации подразделяются на две группы: метод суммы чисел и двойной остаточный метод.
  Суть метода суммы чисел заключается в том, что доля амортизации вначале наиболее высока и уменьшается с каждым годом.
  При использовании двойного остаточного метода применяют следующий алгоритм расчета:
  • определяется полезный срок службы, рассчитанный на основе линейного метода;
  • рассчитывается ликвидационная стоимость;
  • рассчитывается норма амортизации за период;
  • полученная ставка амортизации, умноженная на 2 применяется к остаточной стоимости.
  Наряду с бухгалтерской амортизацией используется налоговая амортизация. Если бухгалтерские методы амортизации используются для определения бухгалтерской прибыли, то налоговые амортизации предназначены для формирования налогооблагаемой базы прибыли. Поэтому состав амортизируемого имущества, а также сроки полезного использования основных средств в налоговом и в бухгалтерском учете различается. Так если в бухгалтерском учете сроки полезного использования объектов основных средств устанавливаются организацией самостоятельно, то для целей налогового учета налогоплательщики должны руководствоваться классификацией амортизируемого имущества. Согласно п. 3 ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы.

Таблица

  Статьей 259 Налогового Кодекса Российской Федерации установлены следующие методы амортизации амортизируемого имущества (нематериальных активов и основных средств) для целей налогообложения:
  — линейным методом;
  — нелинейным методом.
  При применении линейного метода сумма амортизационных начислений определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
  Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) х 100 %

  где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
  n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
  В случае применения нелинейного метода сумма начисленной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
  Норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (2/n) х 100 %

  где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
  n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
  При этом с месяца, следующего за месяцем в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация исчисляется в следующем порядке:
  1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
  2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
  Налоговый кодекс РФ устанавливает ограничение по применению методов амортизации: к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы (независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов). Для целей налогообложения может применяться только линейный метод начисления амортизации.
  Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.
  Вместе с тем в налоговом учете для амортизационных отчислений могут вводиться как повышающие коэффициенты (до 2 — для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности; до 3 — для предметов договора лизинга), так и понижающие (0,5 — по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб.). Налоговый кодекс РФ допускает начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных и по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения.
  Из сказанного следует сделать вывод, что ускоренная амортизация в разрешенных случаях или нелинейный метод амортизации объектов основных средств и нематериальных активов означает вычитание из налогооблагаемой прибыли амортизационных издержек, существенно превышающих величину экономически обоснованной амортизации, определяемой государственными органами. В результате часть прибыли переходит в издержки. Метод ускоренной нормы амортизации и нелинейный метод используются во всех развитых странах, они предназначены для стимулирования инвестиций, внедрение технологий экологического типа и т. д.
  Итак, амортизация, особенно ускоренная амортизация, уменьшает величину налогооблагаемой базы прибыли и создает налоговую защиту (налоговый щит).

Налоговая защита = амортизация х ставка налога на прибыль

  Чтобы ограничить действие налогового щита в налоговое законодательство ряда стран, например США, вводится альтернативный минимальный налог. Обязательность его уплаты наступает в случаях, когда он превышает налог на прибыль, исчисленный обычным способом.
  Четвертая группа — расходы на ремонт основных средств
  Порядок ведения налогового учета расходов и определение нормативов на ремонт основных средств регламентируется статьей 324 Налогового кодекса РФ.
  В соответствии со ст. 260 Налогового кодекса РФ затраты на проведение капитального ремонта включаются в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. В этих целях необходимо четко различать
  — расширение основных средств (реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование),
  — восстановление основных средств в прежнем состоянии, (текущий, средний и капитальный ремонт).
  Различия между реконструкцией (модернизацией) и всеми видами ремонтов влияют на отражение этих затрат в налоговом учете:
  — расходы по реконструкции и модернизации увеличивают первоначальную стоимость основных средств (и в дальнейшем уменьшают налогооблагаемую прибыль через суммы начисленной амортизации),
  — ремонтные расходы включаются в состав прочих расходов и принимаются к учету при формировании налоговой базы.
  Однако для однозначного отнесения затрат по ремонту основных фондов на себестоимость нужно соблюдать ряд обязательных требований:
  • Необходимость ремонта основных средств должна быть оформлена дефектной ведомостью.
  • После приобретения были фактически введены в эксплуатацию и участвовали в производственном процессе предприятия. Для этого необходимо провести соответствующее учетное оформление.
  Пятая группа — расходы на освоение природных ресурсов
  В статье 261 Налогового кодекса РФ регламентирован состав расходов на освоение природных ресурсов. При этом следует обратить внимание на крайне важный для налогообложения момент: не включаются в состав расходов для целей налогообложения расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если в течение 5 лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы. Данное положение не применяется, если указанные работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в отношении других полезных ископаемых
  Шестая группа — расходы на научные исследования и опытноконструкторские разработки
  И прочие расходы, связанные с производством и реализацией. К числу наиболее важных внереализационных расходов относятся создание резерва по сомнительным долгам и создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
  Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
  1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.
  При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.
  Статьей 267 Налогового кодекса РФ регламентирован порядок формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, решение о создании которого и предельный размер отчислений должны быть закреплены в учетной политике для целей налогообложения. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

 
© www.eclib.net