Экономическая библиотека

Учебники по экономике

Организационные принципы построения налоговых систем

  Основные организационные принципы российской налоговой системы закреплены в Конституции России и реализованы в действующем Налоговом кодексе Российской Федерации. Система организационных принципов призвана осуществить на практике взаимодействие всего комплекса налогов. Существующая ныне налоговая система РФ базируется на следующих принципах.
  Принцип единства налоговой системы. Этот принцип обеспечивает единство финансовой и кредитно-денежной политики, не допускает установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство. Законодательная деятельность должна заключатся в приведении в единую, стройную систему всех действующих норм правового регулирования налогов. Налоговый кодекс включает нормы налогового права на всей территории страны и рассчитанные на длительное время.
  Налоговой системе присуща стабильность и подвижность. Принцип стабильности. Налоговая система должна оставаться неизменной в течение достаточно продолжительного времени. Систему налогообложения можно считать стабильной если она обеспечивает предпринимательскому сектору непрерывность ожиданий, позволяющая предпринимателям точнее рассчитать эффект осуществления хозяйственного решения, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, структура налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции. Принцип подвижности (эластичности) налоговой системы. Этот принцип гласит о том, что налоги и механизм их изъятия могут изменяться, исходя из социально — экономической ситуации страны и возможностей государства. Налоговые реформы должны проводиться в исключительных условиях и в определенном законом порядке. Исходя из сложившейся мировой практики, нововведения в налоговое законодательство могут вступать в силу только с начала нового финансового года. Этот принцип защищает интересы налогоплательщика, сохраняя неизменными условия хозяйственной деятельности в течение всего налогового периода.
  Принцип множественности налогов. Множественность налогов является объективной основой, во-первых, для проведения гибкой налоговой политики государства, во-вторых, равномерно распределять налоговую нагрузку, исходя из платежеспособности налогоплательщиков, в-третьих, комбинации налогов реализуют эффект их взи- амодополняемости, гарантирующий формирование доходной части государственного бюджета.
  Принцип нейтральности налоговой системы. Нейтральность налогов проявляется в установлении одинаковых условий для всех групп налогоплательщиков. Введение налоговых льгот для отдельных отраслей, регионов, дифференциация налогов нивелирует влияние этого принципа на экономическое развитие.
  В любой налоговой системе заложено глубокое противоречие: необходимость формирования доходной части бюджета, за счет изъятия достаточно значительной части доходов у экономических субъектов, а с другой — недопустимость снижения деловой активности, благодаря высоким налогам. Решение данного противоречия достигается на основе определенного компромисса. А. Смит в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» сформулировал пять основополагающих принципов налогообложения, названных позднее «Декларацией прав плательщиков». В настоящее время в практику воплощены четыре экономических принципа налогообложения.
  Принцип справедливости. Каждый гражданин обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам. Справедливость выступает в качестве основной черты налогообложения. Каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства, в противном случае сбор налога потребует такой большой армии чиновников, что заработная плата их может поглотить значительную долю поступлений от налога.
  Одной из важнейших задач справедливого налогообложения является принцип получаемых выгод. Соблюдение этого принципа или, наоборот, пренебрежение им, приводит к равенству или неравенству в налогообложении. Юридические и физические лица должны уплачивать налоги в прямой зависимости от размера полученного дохода. Данный принцип отличается рациональностью и справедливостью, поскольку существует разница между налогом, который взимается с предполагаемых доходов на предметы роскоши, и налогом, который хотя бы в незначительной степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Идея этого принципа состоит в том, что люди должны платить налоги в соответствии с выгодой, которую они получают от использования предоставленных правительством благ. Этот принцип оправдывает, например, существование налога на бензин, если поступления от этого налога направляются на строительство и эксплуатацию дорог, оправдывает положение, когда обеспеченные люди платят более высокие налоги. Принцип получаемых выгод лежит в основе программ по борьбе с бедностью, финансируемых за счет богатых граждан. Однако применение этого принципа связано с определенными трудностями, так как практически невозможно точно определить, какую личную выгоду, и в каком размере, получает каждый налогоплательщик от расходов государства на национальную оборону, бесплатное здравоохранение, просвещение и т. п. Ясно только, что потребитель действует всегда рационально, т. е. в первую очередь тратит свои доходы на товары и услуги первой необходимости, а лишь затем — на товары второй необходимости и предметы роскоши. Кроме того, следуя этой концепции, необходимо было бы облагать налогом малоимущих и безработных для финансирования выплаты им же пособий, что само по себе лишено смысла.
  Для оценки справедливости налоговой системы используется принцип способности заплатить налог. Этот принцип утверждает, что налоги должны взиматься в соответствии с возможностью индивида платить налоги. Реализация этого принципа предполагает использовать два понятия: вертикальная и горизонтальная справедливость.
  Справедливость по горизонтали предполагает, что равные по доходам лица в одинаковых обстоятельствах должны платить равные налоги. Однако на практике существует трудности реализации справедливости по горизонтали. Для того, что бы определить равенство доходов индивидов, нужно определить существенные различия в доходах семей. В разных семьях неодинаковое количество детей, различное состояние здоровья. Серьезной проблемой в достижении данного принципа справедливости является возможность установления различных режимов для налогообложения налогоплательщиков, ведущих учет своих расходов и доходов и представляющих декларации, и налогоплательщиков, скрывающих свои доходы.
  Принцип справедливости по вертикали заключается в том, что если равные по экономическому состоянию и социальному положению налогоплательщики платят равные налоги, то и граждане, находящиеся в неравном положении должны платить неравные налоги. Ставка налогообложения должна возрастать по мере увеличения дохода налогоплательщика. В справедливости по горизонтали и по вертикали отражена идея запрета на дискриминацию в налогообложении.
  Принцип соразмерности. Этот принцип можно сформулировать как принцип сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны. Необходимо экономически обосновать такой режим налогообложения, который, не подавляя экономическую свободу производителей, обеспечивает необходимый объем налоговых поступлений в бюджет. Этот принцип реализуется через налоговый предел, или условную точку на кривой Лаффера в налогообложении, которая оптимизирует долю налога в ВВП.
  Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков. В соответствии с данным принципом налогообложение должно характеризоваться определенностью, удобством, простотой исчисления и уплаты налога.
  Принцип экономичности. Суть этого принципа заключается в том, что размер сбора по каждому налогу должен превышать затраты на обслуживание сбора.
  Налоговая система достигает рациональности, по мнению немецкого экономиста X. Халлера, в том случае, если соблюдаются следующие условия:
  • принцип дешевизны обложения. Налогообложение следует строить так, чтобы затраты государства на его реализацию были, по мере возможности, наиболее низкими;
  • принцип дешевизны уплаты налогов. Взимание налогов должно осуществляться так, чтобы затраты налогоплательщика, связанные с процедурой выплаты, были максимально низки;
  • принцип ограничения бремени налогов. Уплата налогов должна быть как можно менее ощутимым бременем для налогоплательщика, чтобы не ущемлялась его экономическая активность.
  Немецкий экономист А. Вагнер один из реформаторов системы социального страхования разработал основные принципы налогообложения и разделил их на четыре группы:
  финансовые принципы:
  • достаточность обложения;
  • эластичность обложения (способность налоговой системы адаптироваться к государственным нуждам).
  народнохозяйственные принципы:
  • оптимальный выбор источника налогообложения;
  • формирование налоговой системы, учитывающая условия и последствия переложения налогов.
  этические принципы (принципы справедливости):
  • всеобщность обложения;
  • равномерность налогообложения.
  административно -технические принципы:
  • определенность обложения;
  • удобства уплаты налога;
  • минимизация издержек, связанных с взиманием налогов.
  Финансовые принципы А. Вагнер ставил на первое место потому, что выполнение государством фискальных функций является одной из важнейших составляющих государственной политики.

 
© www.eclib.net