Экономическая библиотека

Учебники по экономике

Теории переложения налогов

  С введением новой налоговой системы и рыночными реформами в Российской Федерации повысилась актуальность вопроса переложения налогов. Практика налоговых служб ставит перед экономической наукой ставит задачу решения проблемы переложения налогов. Распределение налогов и их переложение — вопрос социально- экономический. Исследование проблем переложения налогов породило ряд теорий. С их помощью представляется возможность определить, кто и в каких размерах действительно несет тяжесть налогового бремени. Причиной этому служит несовпадение первоначального адресата налога (субъект налогообложения), и субъекта, который фактически возмещает из своего дохода причитающуюся первоначальному адресату сумму налогового платежа (носитель налога).
  Актуальность проблемы переложения налогов, заключается в том, что, во-первых, распределение налогового бремени между налогоплательщиками, в том числе и с помощью процесса переложения, представляет интерес с точки зрения соблюдения принципа справедливости и равномерности обложения. Во-вторых, переложение налогов как глубоко скрытый процесс, незаметный на поверхности, затрагивает широкий спектр вопросов социально-экономической жизни общества и оказывает влияние на нее. В-третьих, оно влияет на фискальную политику государства, так как движущей силой переложения является фискальный интерес налогоплательщика уменьшить свое налоговое бремя, что приводит к снижению платежей в бюджет.
  Ответы на эти вопросы меркантилисты стали искать еще в XVII веке. Теории переложения, разработанные политэкономической наукой в эпоху меркантилизма с использованием априорного метода с целью абсолютно точного определения степени переложения и носителя каждого вида налога, называются абсолютными. Их основоположником считается английский философ Д. Локк, в 1692 г. пришедший к выводу, что все налоги в конечном счете, падают на собственника земли или взимаются в форме прямого налога на землю, или в скрытой форме за счет снижения арендной платы за землю.
  Физиократы выступили за переложение всех налогов не на землю, как меркантилисты, а на чистый доход с земли, и ратовали за введение единого налога на землю с целью избежания переложения и уклонения, от уплаты налога.
  Такого же мнения придерживались и классики политэкономии. Так, А. Смит считал, что носителями всех налогов в конечном итоге являются владельцы земли или богатые потребители. По его мнению, непреложными являются земельный налог, налоги на переход недвижимости и роскошь. Далее А. Смит в своем обосновании теории податной системы увязал налоговое бремя с рентой, которую получает собственник недвижимого источника дохода. Налоги на заработную плату он ставит в зависимость от эластичности предложения труда. Представляет интерес предположение о зависимости между ценовой эластичностью спроса товары и налогами. Ценность идеи А. Смита заключается в том, что он совершенно правильно увязывал экономическую природу налогообложения с добавочным рентным доходом.
  Рикардо, продолжатель экономического учения А. Смита, в «Началах политической экономии» показал связь между ценами спроса и предложения и налогами. Установленные им зависимости, были названы позже эластичностью спроса и предложения по цене. Д. Рикардо развивает теории о том, что бремя налогов на ренту не может быть просто переложено на покупателя, потому что это налог на фактор, предложение которого фиксировано. Только при варьировании предложения бремя налога перекладывается на ренту. Поскольку не вся рента есть «чистая экономическая рента», часть налога ложится на прибыль. Д. Рикардо показал так же, каким образом цена обложенного налогом товара движется по направлению к равновесному состоянию. Это движение длится тем дольше, чем длительней использование рассматриваемого товара, чем менее эластично его предложение и чем более эластичен спрос на него. Анализ зависимостей между эластичностью спроса и предложения и налогами стал проводиться с исполь-зованием маршаллианского учения и экономической теории полезности и спроса. Эти экономико-математические обоснования применяются в современных экономических теориях и трактовках налогообложения.
  П. Прудоном была разработана пессимистическая теория переложения налогов. Он считал, что всякий налог в конечном итоге перемещается на конечных потребителей. Поэтому налоги вредны для простого народа, а потому и несправедливы. По этой концепции невозможно выявить закономерности налогобложения.
  Французский экономист Н. Канар (1800г.) предложил концепцию, которая получила название позитивной (или, по мнению Э. Селигмана, оптимистической) теории переложения. Она основывается на постулатах о том, что благодаря переложению все налоги по истечении времени распределяются между налогоплательщиками пропорционально их платежеспособности, выгодны и необходимы обществу. Теория диффузии, или распыления налогов, как иначе называют оптимистическую теорию, являлась шагом вперед в развитии теории налогообложения, положившей начало принципу равномерного налогообложения. Но в то же время она придерживалась идеи «все старое — лучшее» и выступала за сохранение существующих налогов независимо от их высоких ставок и других недостатков.
  Математическую теорию переложения налогов в последующем раз-вили итальянские экономисты в 80-90-е гг. XIX в. М. Панталеоне, Конильяни и др. Они выявили и проанализировали функциональную зависимость между налогом и ценой, дали определение переложения. Суть ее они видели в том, что путем переложения налогоплательщики вознаграждают себя за уплату налога.
  На основе концепций теории переложения: наука выделила два вида переложения в зависимости от конечного носителя налога (конечной «жертвы» налога):
  • прямое переложение налогового бремени с продавцов на покупателей за счет повышения цен реализации товаров услуг путем включения в них налогов (переложение «вперед»);
  • обратное переложение с покупателя на продавца (переложение «назад») выражается в понижении цены покупки. Например, при продаже земли, недвижимости, ценных бумаг налог переносится на продавца посредством вычета из продажной цены капитализированной суммы налога.
  Причинами пристального внимания к исследованию данного вопроса можно объяснить сложностью и скрытостью процесса переложения налогов. Сложность заключается в том, что переложение налогов осуществляется как на макроэкономическом (инфляция, фискальная политика) так и на микроэкономическом уровнях (спрос и предложение, цена). Скрытость проявляется в невозможности объективного статистического и математического измерения его масштабов. Так при реализации подакцизной продукции товаропроизводитель перекладывает акцизный налог на конечного потребителя. А покупатель, имея альтернативу выбора товара, заменяет его на более дешевый. Это приводит к переложению акциза «назад» на производителя, так как он вынужден снижать цены под влиянием конкуренции и уплачивать налог.

 
© www.eclib.net