2.11. Особенности организации внешнего и внутреннего аудита

  Аудиторский контроль подразделяется на внешний и внутренний.
  Внутренний аудит - система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля, существующая в организации, действующая в интересах ее руководства (собственника) и регламентированная внутренними документами.
  Внутренний аудит является элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.
  Внутренний аудит имеет информационное и консультационное значение, призван содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
  Отдельные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру или финансовому директору. Однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:
  - контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
  - подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
  - подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
  - анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
  - оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.
  Главные задачи внутреннего аудита:
  - осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии;
  - выработка мер по их снижению.
  Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями с целями:
  - объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности;
  - подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия;
  - повышения эффективности его деятельности;
  - изыскания неиспользованных резервов производства.
  Внешний аудит в РФ в зависимости от направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на:
  - общий аудит;
  - страховой аудит;
  - банковский аудит;
  - аудит бирж;
  - аудит внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.
  Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия. В зависимости от различных оснований выделяются следующие отличия внутреннего и внешнего аудита:
  1. по объекту аудита:
  - внутренний аудит использует внутренние информационные системы предприятия;
  - внешний аудит - систему учета и финансовую отчетность предприятия;
  2. по целям аудита:
  - при внутреннем аудите определяется руководством;
  - при внешнем - законодательством;
  3. по средствам, используемым в аудите:
  - выбираются самостоятельно при внутреннем аудите;
  - определяются общепринятыми стандартами при внешнем;
  4. по виду деятельности:
  - при внутреннем аудите представляет собой исполнительскую деятельность;
  - при внешнем - предпринимательскую деятельность.
  5. по характеру взаимоотношений между аудиторами и руководством (собственником) экономического субъекта:
  - при внутреннем аудите представляет собой отношения подчинения руководству (вертикальные связи);
  - при внешнем аудите присутствует равноправное партнерство;
  6. по субъектам, осуществляющим аудит:
  - внутренний аудит осуществляется, главным образом, сотрудниками предприятия;
  - внешний - независимыми специалистами, имеющими аттестат.
  Для аудитора, проводящего требуемый законом внешний аудит, необходимо изучить результаты внутреннего аудита, с тем чтобы сэкономить время и избежать дублирования работы. Внешний аудитор обязан исследовать деятельность внутреннего аудитора на предмет эффективности и надежности, так как результаты внутреннего аудита влияют на процесс планирования предстоящей проверки.
  Взаимосвязь внутреннего и внешнего аудита влияет на повышение эффективности аудиторской проверки при условии:
  - взаимной координации планов аудиторских проверок;
  - обмена отчетами;
  - взаимного доступа к рабочей документации;
  - совместного представления отчетов руководству (собственнику) организации;
  - общего порядка документирования аудита.