Экономическая библиотека

Учебники по экономике

1.1. Возникновение и сущность аудита

  Аудит - одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Первой страной, создавшей систему финансового контроля, был Китай. Древние китайские записи указывают, что уже в 700 г. до н.э. в Китае существовал пост Генерального Аудитора, основной обязанностью которого являлся контроль за деятельностью государственных чиновников, имеющих право распоряжаться государственными деньгами и имуществом.
  Примерно в 200 г. до н. э., римские управляющие назначали квесторов, т. е. должностных лиц, ведавших финансовыми и судебными делами Римской империи, осуществлять контроль за государственными бухгалтерами провинции. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались сенаторами. Такая практика и дала термин «аудит», от латинского - слушатель.
  С XV века, когда учетные записи стали использоваться в качестве доказательств в суде, необходимость контроля за их достоверностью стала общепризнанной. Запись об этом содержится в одной из первых книг по бухгалтерскому учету - «Трактате о счетах и записях», изданной Лукой Пачоли в 1494 г.
  В XVI веке в Англии уже широко использовалось слово «аудитор» для обозначения людей, контролирующих учетные записи.
  С начала ХХ в. аудиторские проверки и судебная экспертиза аудиторских фирм становятся обычным явлением в экономически развитых странах.
  Таким образом, аудит - это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной фирме.
  Следовательно, потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
  - необходимостью представления качественной информации для принятия решений об инвестировании и сотрудничестве;
  - устранением необъективного представления информации предприятием заинтересованным пользователям;
  - необходимостью получения специальных знаний для проверки информации в связи со сложностью ведения учета и составления отчетности;
  - отсутствием у пользователей информации необходимого доступа к ней для оценки качества информации.
  Закон об обязательном аудите в Великобритании был принят в 1862 г., во Франции - в 1867 г., в США - в 1937 г.
  В России неоднократно предпринимались попытки создания института независимого аудиторского контроля.
  Первая попытка внедрения аудита в России предпринималась еще Петром I. Согласно указу Петра I, должность аудитора появилась в армии в 1716 г. Аудиторы были призваны расследовать имущественные споры, при этом часто совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря, следователя и прокурора. Таким образом, аудиторы были причислены к воинским чинам и лишь в 1797 г. были переведены в статские чины. В 1867 г. в ходе проведения военно-судебной реформы должность аудитора была упразднена (ликвидирована).
  Затем в России было предпринято еще три попытки путем образования:
  - в 1831 г. - Института присяжных бухгалтеров;
  - в 1909 г. - Института бухгалтеров;
  - в 1928 г. - Института государственных бухгалтеров-экспертов.
  Однако все эти попытки оканчивались ничем. Основной причиной этого было недостаточное развитие рынка капитала, прежде всего акционирования, и отсутствие юридических гарантий аудиторской деятельности.
  С переходом России к рыночным отношениям возникли предпосылки для развития аудита (негосударственного, т. е. независимого контроля). Аудит в России развивался поэтапно.

Таблица 1.1. Этапы развития аудита в России

Таблица 1.1. Этапы развития аудита в России

  Капитал фирмы «Инаудит» был определен в 800 тыс. руб. (громадная по тем временам сумма), а основными акционерами стали: Министерство финансов СССР (55% общего капитала) и Министерство внешней торговли (10%). Кроме того, по 5% имели Госбанк СССР, ВТБ, ГКЭС, всесоюзные объединения «Автоэкспорт», «Станкоимпорт», «Совфрахт» и «Соврыбфлот».В фирме «Инаудит» было образовано 10 отделов, каждый из которых, имея квалифицированный штат, оказывал широкий комплекс услуг действующим в СССР и за границей совместным предприятиям. Среди таких услуг - анализ и проверка деятельности предприятий, организаций и учреждений с разработкой на этой базе предложений по улучшению их работы; консультации по постановке бухгалтерского учета, организации внутреннего финансового контроля, правилам ведения внешнеторгового контроля, внешнеторговых сделок, операций с иностранной валютой и др.
  В п. 1 ст. 1 Закона «Об аудиторской деятельности», принятом Государственной Думой 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ дается следующее определение: «Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».
  В настоящее время практически во всех странах мира с развитой экономикой, в том числе и в России, функционируют общественные институты дипломированных аудиторов.
  Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.
  Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
  Правильные данные нужны не только непосредственно инвесторам или акционерам, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия - стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат. Правительство заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики, включая налоговые меры.
  Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, должен высказать независимое и компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность (или неправомерность) совершаемых (совершенных) действий клиента.
  При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях. Аудит не заменяет функций органов государственного контроля за работой предприятий, учреждений и организаций.

 
© www.eclib.net