3.2. Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудиторами

  В связи с расширением круга организаций, обязанных проходить аудиторскую проверку и представлять аудиторские заключения собранию акционеров, пайщиков и т. п. Оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования.
  Предварительная деятельность начинается с принятия решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом.
  Клиент аудиторской фирмы можно условно разделить на два типа взаимоотношений:
  - формально-официальный: клиенты этого типа не собираются устанавливать с аудитором тесные контакты и требуют быстрейшего проведения аудиторской проверки;
  - неформальный: клиенты устанавливают с аудитором тесный контакт и надеются на его помощь. В этом случае внешний аудитор выполняет некоторые функции внутреннего аудита и оказывает ряд сопутствующих услуг (консультации, анализ).
  Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомлением с проверяемым субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т. д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
  К числу основных процедур отбора клиентов относятся:
  - оценка характера отрасли;
  - определение цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
  - выяснения особенностей руководителей;
  - предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;
  - оценка причины смены или смен аудиторов;
  - знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита;
  - выяснения характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации финансовой отчетности потенциального клиента;
  - получение рекомендаций (от различных организаций, профессионалов и т. д.);
  - экспресс-анализ отчетности;
  - предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, текущими и предстоящими проблемами клиента;
  - оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы (с учетом наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и т. д.).
  На стадии предварительного планирования с руководством экономического субъекта должны быть обсуждены и согласованы также соответствующие организационные вопросы, связанные с созданием нормальных условий для работы и оплатой указанных услуг.
  Аудиторская проверка не может проводиться:
  1. Аудиторами, являющимися:
  - учредителями;
  - собственниками или акционерами;
  - руководителями и иными должностными лицами проверяемого субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве.
  2. Аудиторскими фирмами в отношении экономических субъектов, являющихся:
  - их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками;
  - их дочерними предприятиями, филиалами и представительствами или имеющих в своем капитале долю аудиторской фирмы;
  - а также аудиторскими фирмами, в отношении которых проверяемый субъект является учредителем или собственником.
  3. Аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими данному экономическому субъекту услуги по ведению бухгалтерского учета или составлению финансовой отчетности.
  При умышленном сокрытии аудитором (аудиторской фирмой) подобных обстоятельств заказчику возмещаются понесенные им расходы в связи с заключением договора, а лицензия аудитора может быть аннулирована.
  Если по итогам предварительного планирования аудиторская организация и экономический субъект пришли к соглашению о возможности аудита и согласовали принципиальные моменты его проведения, они должны перейти к документальному оформлению своих взаимоотношений.