3.3. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита

  Письмо-обязательство аудитора - документ, регламентирующий обстоятельства и ответственность экономического субъекта - клиента и аудитора (аудиторской фирмы) на этапе заключения соглашения о проведение аудиторской проверки.
  Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой о проведение аудита и оказании аудиторских услуг.
  Письмо-обязательство может содержать: обязательные указания и дополнительную информацию.
  Обязательные указания включают следующие указания:
  1. По условиям аудиторской проверки:
  - об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;
  - должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;
  - о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит.
  2. По обязательствам аудиторской организации:
  - о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;
  - об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;
  - обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;
  - о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.
  3. По обязательствам экономического субъекта:
  - об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
  - об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;
  - о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности;
  - о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
  К дополнительной относится информация, включенная в тест письма-обязательства по желанию аудиторской фирмы или клиента.
  К ней относятся:
  - общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой услугах, квалификации ее персонала;
  - примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов;
  - общая характеристика применяемых методов аудита;
  - предлагаемые условия оплаты труда;
  - предложение об использовании услуг независимых экспертов и др.
  Письмо-обязательство документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом.
  В то же время руководство экономического субъекта не всегда правильно понимает цели и задачи аудита и не представляет, какие действия потребуются от него и работников предприятия, а также степень ответственности за предоставленную для проверки документацию.
  Во избежание неразрешимых конфликтов по ходу проведения аудиторской проверки все эти вопросы должны быть разъяснены клиенту до начала проверки и даже до заключения договора.
  Письмо-обязательство, посланное аудиторской фирмой своему клиенту до начала проверки, помогает избежать недоразумений и конфликтов при формировании аудиторского заключения по итогам проверки.
  Если аудиторская организация решила, что в направлении нового письма-обязательства (при повторном аудите) нет необходимости, она вправе напомнить клиенту содержание прежнего письма-обязательства.
  При повторном аудите аудиторская организация направляет письмо- обязательство экономическому субъекту лишь в случае:
  - наличия фактов неправильного понимания экономическим субъектом целей и масштаба аудита, ответственности аудиторской организации и экономического субъекта;
  - изменения условий проведения проверки исполнительного органа экономического субъекта;
  - изменений в составе руководства;
  - значительных изменений профиля или масштабов деятельности экономического субъекта;
  - изменения законодательства, влияющего на изложенные в письме- обязательстве положения;
  - существенного изменения других положений письма-обязательства.