Экономическая библиотека

Учебники по экономике

4.7. Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

  Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей содержатся в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
  Под «системой бухгалтерского учета» в стандарте понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
  Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, искажения и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
  Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:
  - запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого лица;
  - изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
  - наблюдением за деятельностью и операциями аудируемого лица, включая наблюдение за организацией компьютерных операций.
  Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы определить:
  - основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом;
  - способы инициирования таких операций;
  - основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой (бухгалтерской) либо иной отчетности;
  - процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
  Аудитору необходимо получить понимание контрольной среды, достаточное для оценки отношения к средствам внутреннего контроля руководства аудируемого лица, его осведомленности и предпринимаемых относительно указанных средств действий, а также их значимости для аудируемого лица.
  Для разработки плана аудиторской проверки аудитору необходимо получить достаточное понимание процедур (средств) контроля. Согласно требованиям п. 32 стандарта в рабочих документах аудитору необходимо изложить следующее:
  - свое понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
  - оценку риска средств контроля.
  В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные сроки должен уведомить (в письменной форме) руководство аудируемого лица соответствующего уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

 
© www.eclib.net