5.3. Аудиторские доказательства

  Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
  Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определяет федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства».
  Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
  Виды аудиторских доказательств:
  1. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными:
  - внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;
  - внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде;
  - смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
  2. Аудиторские доказательства могут быть прямыми и обратными:
  - прямые доказательства - непосредственно подтверждают истинность (правильность) сделанного предложения;
  - обратные доказательства - подтверждают истинность (правильность) сделанного предложения путем опровержения противоположного предложения.
  3. Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и вещественными.
  4. Аудиторские доказательства могут быть устными и письменными. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.
  Источниками получения аудиторских доказательств являются:
  - первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
  - регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
  - результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
  - устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
  - сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
  - результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
  - бухгалтерская отчетность.
  Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.
  Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.
  Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.
  Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены существенные документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, не являющегося безоговорочно положительным.
  Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановке бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения.