Экономическая библиотека

Учебники по экономике

5.6. Документирование аудита

  Единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности установлены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Документирование аудита».
  Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
  Рабочие документы используются:
  - при планировании и проведении аудита;
  - при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
  - для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
  Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.
  Аудитор вправе определить объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обосновать решение и выводов прежнего аудитора.
  Рабочие документы обычно содержат:
  - информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
  - выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
  - информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
  - информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
  - доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
  - доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;
  - доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
  - анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
  - анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
  - сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
  - доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
  - сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
  - подробную информацию о процедурах, применяемых в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
  - копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
  - копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
  - письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
  - выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
  - копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.
  Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:
  - наименование документа;
  - наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;
  - период, за который проводится аудит;
  - дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
  - содержание документа;
  - личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условие обозначение такого лица;
  - дату проверки документа;
  - личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку.
  Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.
  Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет.

 
© www.eclib.net