Экономическая библиотека

Учебники по экономике

6.4. Операции со связанными сторонами в ходе аудита

  Единые требования в отношении выявления и изучения в процессе осуществления аудиторской деятельности хозяйственных операций с хозяйствующими субъектами, являющимися аффилированными лицами аудируемого лица устанавливает федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №9 «Аффилированные лица».
  Под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, признаваемые таковыми в соответствии с Законом РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».
  К связанным сторонам могут быть отнесены:
  - головные, дочерние, преобладающие, зависимые общества;
  - предприятия, относящиеся к одной и той же группе взаимосвязанных организаций;
  - предприятия, некоторые из участников и (или) руководителей которых состоят в родственных отношениях;
  - предприятия, участниками и (или) руководителями которых являются одни и те же лица.
  Операцией между аудируемым лицом и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между аудируемым лицом и аффилированным лицом.
  Согласно требованиям стандарта, аудиторская организация обязана спланировать и провести аудит таким образом, чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности существенной информации об операциях экономического субъекта со связанными сторонами.
  Аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия.
  Ответственность за определение аффилированности сторон и операций с ними, а также раскрытие соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство проверяемого предприятия. В связи с этим от него требуется ведение соответствующего бухгалтерского учета и организация системы внутреннего контроля с целью обеспечения достоверного отражения и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности операций с аффилированными лицами.
  Аудитор должен получить письменное заявление руководства аудируемого лица, касающееся:
  - полноты представленной информации относительно определения круга аффилированных лиц;
  - достоверности раскрытия информации об аффилированных лицах в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
  Аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия:
  - изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц;
  - проверить выполнение предпринимаемых аудируемым лицом мер по выявлению аффилированных лиц;
  - запросить у должностных лиц аудируемого лица информацию об их аффилированности в отношении других хозяйствующих субъектов;
  - изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;
  - изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;
  - запросить других аудиторов, участвующих в данный момент или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных аффилированных лиц;
  - запросить информацию и документы о наиболее крупных дебиторах и кредиторах аудируемого лица и сравнить их данные с результатами предыдущих процедур;
  - провести проверку информации, представляемой аудируемым лицом в налоговые и иные органы.
  Если, по мнению аудитора, риск необнаружения аффилированных лиц, имеющих значительное влияние, невысок, указанные процедуры следует модифицировать.
  В ходе аудиторской проверки аудитор осуществляет процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций с аффилированными лицами:
  - детальные процедуры в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
  - анализ протоколов собраний акционеров и заседений совета директоров;
  - анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета;
  - анализ документов по выданным и полученным кредитам, а также банковских поручительств;
  - анализ инвестиционных сделок.
  Если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности неясно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.
  На основании информации о связанных сторонах, собранной и исследованной в ходе аудита, аудиторская организация должна дать оценку полноте и правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта операций со связанными сторонами.
  По результатам проведения аудита аудиторская организация обязана направить руководителям и (или) собственникам экономического субъекта письменную информацию, в которой должны быть приведены, если таковые имеются, обоснованные замечания относительно правильности отражения операций со связанными сторонами.

 
© www.eclib.net