Экономическая библиотека

Учебники по экономике

9.5.2. Признание и оценка финансовых инструментов

  Финансовый инструмент признается компанией в бухгалтерском балансе, если:
  - компания становится стороной по инструменту, т. е. на нее распространяются условия инструмента;
  - условия договора передачи финансового актива соответствовали условиям прекращения признания этого инструмента передающей стороной.
  При признании финансового актива важно обратить внимание на то, что данный актив должен быть списан стороной, которая его передает (продает). В противном случае, если договор передачи финансового актива не соответствует условиям прекращения его признания у передающей стороны, покупатель в свою очередь не должен признавать его в своей финансовой отчетности. Иные условия определены для признания финансовых активов по сделкам, носящим регулярный характер. В этом случае операции по покупке следует признавать в учете на дату заключения сделки или дату расчетов.
  При первоначальном признании финансовые инструменты учитываются по справедливой стоимости, увеличенной на сумму затрат по сделке, непосредственно относящихся к приобретению финансового актива либо финансового обязательства.
  Затраты по сделке - это дополнительные затраты, непосредственно относящиеся к приобретению, выпуску или выбытию финансового актива или финансового обязательства, которые компания не понесла бы, если бы не совершала сделку. Затраты по сделке включают:
  - вознаграждения или комиссионные, уплаченные агентам, брокерам, биржам;
  - сборы регулирующих органов, налоги и
  - иные сборы, непосредственно относящиеся к сделке.
  Не включаются в затраты по сделке затраты на ее финансирование (например, проценты по кредиту брокера и т. д.), внутренние административные расходы и пр.
  Последующая оценка зависит от принадлежности финансового инструмента к категории.
  Финансовые инструменты первой категории оцениваются по справедливой стоимости с отнесением изменений стоимости на прибыли или убытки. Затраты по сделке в первоначальную стоимость не включаются.
  Инструменты второй и третьей категории оцениваются по амортизированной стоимости с применением «эффективной ставки».
  Амортизированная стоимость - это сумма, в которой оценивается финансовый инструмент при первоначальном признании, за вычетом суммы выплат основного долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной амортизации разницы между первоначально признанной суммой и суммой погашения инструмента, рассчитанной по эффективной ставке процента, и за вычетом убытка от обесценения либо несобираемости.
  Эффективная ставка - это ставка, которая точно дисконтирует расчетные будущие денежные потоки в течение ожидаемого периода существования инструмента либо более короткого периода до чистой балансовой стоимости финансового инструмента.
  Для оценки финансовых инструментов четвертой группы применяется справедливая стоимость (если ее установить невозможно, то фактическая стоимость) с отражением изменений в стоимости через счета капитала.

 
© www.eclib.net