Экономическая библиотека

Учебники по экономике

9.5.4.1. Отражение в отчетности

  Требования к раскрытию информации о финансовых инструментах, содержащиеся в МСФО-7н «Финансовые инструменты: раскрытие информации», обязывают организации публиковать информацию, позволяющую пользователям отчетности оценивать значение финансовых инструментов, а также характер рисков, возникающих в связи с их использованием.
  Финансовые активы и финансовые обязательства раскрываются в балансе организации и примечаниях к нему.
  В балансе они раскрываются в разрезе категорий:
  1) финансовые активы по справедливой стоимости как таковое, так и предназначенные для перепродажи;
  2) вложений, удерживаемых для погашения;
  3) ссуд и дебиторской задолженности;
  4) финансовых активов для перепродажи;
  5) финансовых обязательств по справедливой стоимости как таковых, так и предназначенных для перепродажи;
  6) финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости.
  Финансовые активы и финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, требуют дополнительного раскрытия следующих характеристик:
  1) максимальной подверженности кредитному риску;
  2) возможного снижения максимальной подверженности кредитному риску через любые кредитные производные инструменты;
  3) изменения на конкретную величину справедливой стоимости ссуды или дебиторской задолженности, связанные с изменением кредитного риска;
  4) изменения справедливой стоимости соответствующих кредитных производных инструментов с момента их переклассификации.
  Если организация переклассифицировала финансовый актив, она обязана указать в примечаниях к отчетности сумму, возникшую при переклассификации, и основания для ее проведения.
  Если у организации имеется залоговое имущество, предоставленное в качестве обеспечения обязательств, она должна раскрыть балансовую стоимость этих активов и условия предоставления залогового обеспечения. В случае возможности продажи или перезакладывания предмета залога, раскрывается также его справедливая стоимость. Организация также раскрывает суммы начисленных оценочных резервов на покрытие кредитных убытков и обесценение финансовых активов.
  Возникновение просроченной кредиторской задолженности влечет за собой ее раскрытие в примечаниях по следующим аспектам:
  - кредиторская задолженность по займам (случаи невыполнения обязательств по выплате основного долга и процентов, наличии фонда погашения и др.);
  - данные о компенсации невыполнения обязательств или пересмотра условий по займам до даты утверждения годового отчета;
  - балансовая стоимость займов, по которым не были выполнены обязательства.
  В отчете о прибылях и убытках или примечаниях к нему раскрываются отдельно прибыли и убытки:
  1) по финансовым активам и финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости как таковые, так и для перепродажи;
  2) по финансовым активам для перепродажи;
  3) по инвестициям, удерживаемым до погашения, ссудам и дебиторской задолженности, финансовым обязательствам, оцениваемым по амортизированной стоимости.
  Отдельными статьями раскрываются суммы процентных доходов и расходов по финансовым активам и финансовым обязательствам, не оцениваемым по справедливой стоимости. Необходимо также раскрыть суммы любых убытков от обесценения по каждому классу финансовых активов.
  МСФО-7н указывает на необходимость раскрытия информации об учетной политике в отношении финансовых инструментов: критериях отнесения финансовых инструментов к различным группам, о подходах и методах их оценки, использовании счетов резерва, о потенциальных угрозах возникновения рисков от операций с финансовыми инструментами.
  Так, например, для финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, обязательно указываются основания для такой оценки: рыночные котировки, экспертные оценки, аналитические расчеты дисконтированных денежных потоков. Если оценка производится по первоначальной стоимости, то раскрывается методика определения затрат на приобретение или выпуск инструментов, методика учета премий и скидок, оценка снижения реальной стоимости финансовых активов ниже их балансовой стоимости.

 
© www.eclib.net