Экономическая библиотека

Учебники по экономике

10.1.1. Бухгалтерский баланс банка

  Стандарт исходит из того, что активы и пассивы баланса группируются в отчетности по их характеристике и ликвидности. Но стандарт также исходит из того, что для банковских учреждений проблема ликвидности не должна связываться с разделением активов и пассивов на долгосрочные и краткосрочные. Информация об этом для оценки ликвидности малосущественна, так как практически любые активы и пассивы банка могут быть реализованы весьма быстро, их погашение возможно в самое ближайшее время.
  Баланс банка составляется по той же схеме, что и отчетные балансы других организаций в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». МСФО 30 в дополнение к ним предлагает включать некоторые специфические статьи или раскрывать их в примечаниях к финансовой отчетности.
  Дополнительные статьи, включаемые в отчетный баланс банка:

Таблица

  Как и в отчетных балансах других коммерческих организаций, в балансах банков все активы и пассивы отражаются развернуто, то есть суммы, отражаемые в статьях активов, не могут уменьшаться путем уменьшения какой-либо статьи пассива, равно как и статьи пассива не могут погашаться за счет уменьшения статей активов, если такой зачет не основан на юридически закрепленном праве и не является результатом реализации или погашения данной статьи.
  Инвестиционные ценные бумаги и финансовые вложения в иные инвестиции в балансе банка необходимо отделить от рыночных ценных бумаг, приобретаемых в целях спекуляции.
  Инвестиционные ценные бумаги приобретаются с целью получения по ним дохода в виде дивидендов или процентов и содержатся на балансе обычно до срока их погашения. Краткосрочные инвестиционные ценные бумаги отражаются в балансе по рыночной стоимости. Долгосрочные инвестиционные ценные бумаги вносятся в баланс по себестоимости или по переоцененным суммам; рыночные долевые ценные бумаги - по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, определяемых по методу портфеля, то есть для всей совокупности ценных бумаг в портфеле компании. Переоценки инвестиционных ценных бумаг должны производиться на регулярной основе, объявляемой в качестве учетной политики. Ссуды клиентам, авансы, иные аналогичные операции в финансовой отчетности банков не должны относиться к инвестициям.
  Спекулятивные ценные бумаги - это бумаги, свободно обращающиеся на финансовом рынке, которые приобретаются с намерением перепродать их в краткие сроки. Они оцениваются как краткосрочные инвестиции и включаются в баланс отдельной статьей. В примечаниях к отчетному балансу банк должен показывать рыночную стоимость спекулятивных ценных бумаг, если она отличается от той, по которой они включены в баланс. В отношении рыночных инвестиционных ценных бумаг нужно придерживаться этого же правила.
  Многие банки заключают сделки, которые в настоящий момент не признаются активами или обязательствами банка, но которые ведут к возникновению обязательств и активов в будущем. Такие потенциальные обязательства и условные события отражаются как забалансовые статьи. Они представляют собой во многих банках существенную часть их деятельности и могут оказать значительное влияние на уровень риска, которому подвергается банк. Забалансовые статьи могут возникать от операций, проведенных банком от имени клиентов, по операциям доверительного управления имуществом или по операциям хеджирования и другим аналогичным операциям. Часть этих операций, в особенности порождающая безотзывные потенциальные обязательства и условные события, является весьма значимой для оценки ликвидности и платежеспособности банка или влечет потенциальные убытки, причины и размеры которых должны быть раскрыты перед пользователями отчетной финансовой информации банка.
  Условные события, как известно, имеют заранее неизвестный результат, который зависит от степени вероятности наступления или не наступления некоторых событий в будущем. Условные убытки, вероятность наступления которых достаточно высока, должны быть отражены в финансовой отчетности на основе соблюдения принципа осмотрительности. Но во всех случаях они отражаются как забалансовые статьи.
  МСФО 30 предусматривает обязанность банка раскрывать потенциальные обязательства и условные события относительно:
  - характера и величины обязательств по кредитованию, являющихся безотзывными, то есть такими, что не могут быть отозваны по собственному желанию банка без риска возникновения значительных (просто неприемлемых) штрафных санкций и расходов;
  - характера и размера потенциальных обязательств и условных событий, возникающих из забалансовых статей.
  Сроки погашения составляют одну из важных информационных характеристик деятельности банка. Однако многочисленность условий, зачастую их неопределенность, сам порядок определения сроков и периодов вносят в это дело весьма существенные трудности. Стандарт дает рекомендации по формату выражения сроков погашения в виде:
  а) периода, оставшегося до даты выплаты (формата обеспечивают лучшую основу для оценки ликвидности);
  б) исходного периода до даты выплаты (обеспечивает хорошую основу для оценки стратегии деловой активности и финансирования банка);
  в) периода, оставшегося до следующей даты, когда могут быть изменены процентные ставки (показывает возможные риски процентных ставок).
  Стандарт разрешает группировать сроки платежей (погашения) в зависимости от реальных сроков, а также информацию о значительных концентрациях своих активов, обязательств и забалансовых статей.

 
© www.eclib.net