Экономическая библиотека

Учебники по экономике

10.2.2. Учет страховых операций

  Учет операций по страхованию на счетах осуществляется раздельно по договорам прямого страхования и перестрахования.
  Учетная политика, определяющая отражение договоров страхования, трактуется в стандарте довольно противоречиво. С одной стороны, МСФО 4н разрешает страховщику не применять подходы, предусмотренные МСБУ 8 в отношении тех аспектов, которые не предусмотрены тем или иным МСФО. В частности, это касается договоров страхования и перестрахования, по которым страховщик является обязанной или управомо- ченной стороной.
  С другой стороны, МСФО 4н устанавливает, что страховщик обязан:
  - применять тестирование на определение достаточности страховых обязательств;
  - исключать страховые обязательства из учета (и баланса) только после их исполнения, отмены или истечения договорного срока;
  - отражать в учете обесценение активов по перестрахованию.
  Страховщику запрещается:
  - отражать резервы на возможные будущие убытки, например на случай катастроф;
  - отражать взаимозачеты: активов и страховых обязательств по перестрахованию; доходов и расходов по договорам перестрахования и соответствующим договорам прямого страхования.
  Стандарт предусматривает и другие особенности отражения и оценки страховых операций.
  Применение существующих методов стандарт предусматривает в качестве временной меры. Страховщик имеет право (но не обязан) продолжать применение следующих методов:
  - оценку страховых обязательств без применения дисконтирования их величины;
  - оценку будущего вознаграждения за управление инвестициями по сумме, превышающей справедливую стоимость данных услуг;
  - использование различной учетной политики для отражения и оценки страховых договоров дочерних компаний.
  Вместе с тем применение любого из перечисленных выше методов впервые запрещается. Подчеркивается, что компания вправе изменить учетную политику для приведения методов учета к определенному единообразию.
  Изменение учетной политики в общем случае возможно только тогда, когда такое изменение в части договоров страхования способствуют повышению ценности информации для пользователей финансовой отчетности, то есть в полном соответствии с МСФО 8.
  Компания-страховщик вправе уточнить учетную политику в отношении оценки страховых обязательств так, чтобы иметь возможность переоценки последних с учетом текущих процентных ставок.
  Учетная политика может предусматривать такие изменения только в отношении отдельных страховых обязательств и не применять их в отношении всех таких обязательств.
  Встроенные производные финансовые инструменты, имеющие отношение к договорам страхования («встроенные» в них), должны учитываться в соответствии с требованиями МСФО 39, то есть должны выделяться из основного договора; они оцениваются по справедливой стоимости, а изменения их справедливой стоимости отражаются на счете прибылей и убытков. Данное правило не применяется, если встроенный финансовый инструмент является не чем иным, как договором страхования. На такие встроенные инструменты распространяются требования МСФО 4н.
  Депозитные компоненты в договорах страхования существуют в них наряду со страховыми компонентами. Согласно стандарту компания- страховщик обязана выделять данные компоненты. Причем для выделения страхового компонента применяют МСФО 4н, для выделения депозитного компонента - МСФО 39.
  Выделение компонентов является обязательным, если есть возможность раздельной оценки депозитного и страхового компонентов и если сам страховщик определил, что в иных обстоятельствах ненужно отражать все права и обязательства, вытекающие из депозитного компонента. Правило действует при условии выполнения обоих требований.
  Выделение компонентов возможно, но не является обязательным, если в учетной политике страховщика предусмотрено непременное отражение всех прав и обязательств, возникающих в депозитном компоненте, независимо от способов их оценки.
  Выделение компонентов не разрешается, если отсутствует возможность отдельной оценки депозитного компонента.
  Выделение компонентов позволяет отражать стоимость прав и обязательств в составе активов и пассивов баланса, не включая их в доходы и расходы отчетного периода.
  Оценка достаточности страховых обязательств производится на каждую отчетную дату. Для этого используются расчетные значения движения денежных средств в операциях с договорами страхования. Такая оценка нужна для выявления необходимости увеличения балансовой стоимости страховых обязательств Стандарт требует применения теста достаточности страховых обязательств и определяет минимальные требования к данному тесту:
  - учитываются расчетные значения всех денежных потоков, возникающих из встроенных в договор опционов и гарантий;
  - выявленная при тестировании недостаточность страховых обязательств регулируется путем их увеличения с отнесением урегулированной суммы на счет прибылей и убытков.
  Если компания-страховщик не применяет теста достаточности страховых обязательств, она обязана применять МСФО 37, и предлагаемый в МСФО 4н алгоритм расчета балансовой стоимости обязательства по договору страхования, за вычетом отложенных расходов и стоимости относящихся к данному договору не материальных активов.
  Элементы дискреционного участия в договорах страхования могут учитываться отдельно от гарантированного элемента соответствующих договоров, но страховщики не обязаны этого делать. Это выбор компании-страховщика. При выделении элемента дискреционного участия он классифицируется как обязательство или как часть собственных средств, отражаемых на отдельном счете, и данная учетная политика должна применяться последовательно, т.е. без изменений. Возникающие изменения части элемента дискреционного участия, отнесенного к собственным средствам, подлежат отражению на счете прибылей и убытков. .
  Обесценение активов по перестрахованию заключается в том, что цедент уменьшает их балансовую стоимость с отражением на счете прибылей и убытков. Обесценение активов отражается на счетах, если соблюдаются два основных условия. Первое - достоверно известно, что события после первоначального признания актива по перестрахованию подтверждают: цедент может не получить причитающуюся ему суммы. И второе - влияние вышеуказанного события может быть достоверно оценено.

 
© www.eclib.net