Экономическая библиотека

Учебники по экономике

2.6. Способы оценки элементов финансовой отчетности

  Количественное измерение активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется в денежном выражении. Элементы, не имеющие стоимости, не поддающиеся денежному измерению, не могут получить количественную характеристику, а следовательно, не могут быть отражены в бухгалтерском учете и внесены в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.
  Количественное измерение (оценка) представляет собой методику определения денежной суммы, по которой хозяйственные операции, факты и события заносятся в регистры бухгалтерского учета и обобщаются в финансовой отчетности. Для этого необходимо выбрать денежную единицу и метод количественной оценки объектов учета. При составлении финансовой отчетности по МСФО применяется любая валюта, принятая в местах, куда представляется такая отчетность.
  В «Принципах» предусматривается, что в финансовой отчетности в разной степени и в различных комбинациях могут использоваться несколько методов количественного измерения стоимости.
  Первоначальная стоимость, называемая в литературе исторической стоимостью или фактической стоимостью, представляет выражение стоимостного количественного значения того или иного объекта бухгалтерского учета на основе фактической суммы денежных средств, их эквивалентов, заплаченных при его приобретении или начисленных при его изготовлении собственными силами. Если объект приобретен в обмен на другие активы, его первоначальная стоимость определяется по стоимости этих других активов, переданных продавцу в ходе обменной операции. В первоначальную стоимость могут быть включены транспортные и любые иные расходы, связанные с приобретением данного объекта.
  Обязательства оцениваются по сумме начисленных либо полученных денежных средств, их эквивалентов и иных выгод, приобретаемых в обмен на обязательство или ожидаемых выплат при нормальном ходе дел, которые необходимы для погашения обязательства, например, налогов, заработной платы и т.п.
  Текущая стоимость, которую мы привыкли называть восстановительной, представляет количественное выражение денежных средств или их эквивалентов, которое пришлось бы выплатить в данный момент при необходимости замены данного объекта имущества новым.
  Обязательства оцениваются по текущей стоимости, которая представляет собой не дисконтированную сумму денежных средств, их эквивалентов, которая необходима для их погашения в данный момент.
  В качестве текущей стоимости чаще всего используют рыночную стоимость объектов либо их аналогов. В сложных случаях - экспертную оценку, основанную на изучении рыночной конъюнктуры и иных факторов.
  Стоимость реализации (погашения) составляет сумму денежных средств или их эквивалентов, за которую тот или иной объект активов (имущества) может быть продан на рынке в ходе обычной коммерческой операции. Иначе говоря, это цена продажи объекта за вычетом торговых издержек. Стоимость реализации позволяет определить величину упущенной выгоды в случае, если данный объект не будет продан. Стоимость реализации определяется также при наступлении срока ликвидации объекта.
  Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. В последние годы справедливая стоимость все чаще применяется для оценки активов, в особенности долгосрочных, в отчетном бухгалтерском балансе с отражением разницы в отчете о прибылях и убытках.
  Определение термина «справедливая стоимость» весьма идеализировано. Оценить и признать справедливую стоимость на практике не так просто, существенное влияние оказывает и субъективный подход. МСФО указывают, что наилучшие условия для оценки справедливой стоимости создает наличие активного рынка, на котором совершаются регулярные сделки с однородными товарами, в любое время можно найти продавца и покупателя, желающих совершить сделку, информация о ценах доступна всем заинтересованным лицам. Отсутствие активного рынка затрудняет определение справедливой стоимости. МСФО допускают применение некоторых альтернативных методик расчета справедливой стоимости, что иногда чревато искажениями отчетности.
  Например, случай недавнего банкротства одной компании в результате финансового мошенничества показал, что ее руководство выводило справедливую стоимость некоторых активов на основе значительно завышенной цены, по которой совершало сделки с одним из своих филиалов.
  Текущая дисконтироваиная стоимость, которую также называют приведенной стоимостью, представляет собой дисконтированную стоимость чистого притока денежных средств, который, по нашему предположению, будет создан данным активом при нормальных условиях хозяйственной деятельности. Иначе говоря, это дисконтированная величина будущих денежных поступлений (их эквивалентов), которые, как мы ожидаем, может принести реализация данного имущества в ходе обычной коммерческой операции.

Вопросы для самоконтроля

  1. В чем отличие кассового метода от метода начисления?
  2. Каковы основные критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов?
  3. В чем отличия между активами и расходами? Обязательствами и доходами?
  4. Что определяет прозрачность отчетной информации?
  5. Каково ее значение для экономической деятельности компании и для функционирования рыночной экономики в целом?
  5. Какие способы оценки активов и обязательств вы знаете?
  6. Какой способ целесообразно применять при оценке основных средств при использовании физической концепции капитала?
  7. Как соотносятся понятия «справедливая стоимость» и «рыночная стоимость»?
  8. Когда и зачем применяется дисконтированная стоимость?
  9. В каких случаях первоначальная и текущая стоимости совпадают?

Задание для самопроверки

  Предприниматель Иванов отвез товар на рынок, потратив 20 долларов на дорогу, и продал его предпринимателю Русину в результате сделки между независимыми сторонами по договорной цене 300 долларов. Предприниматель Русин отвез товар на собственное предприятие, потратив на транспортные расходы 30 долларов. Рассчитайте:
  1) цену продажи товара предпринимателем Ивановым;
  2) чистую стоимость реализации товара предпринимателем Ивановым;
  3) цену покупки товара для предпринимателя Русина;
  4) историческую стоимость товара для предпринимателя Русина;
  5) текущую стоимость замещения товара для предпринимателя Русина;
  6) справедливую стоимость товара для предпринимателя Иванова перед продажей;
  7) справедливую стоимость товара для предпринимателя Русина после продажи.
  Определите количественные соотношения между перечисленными видами стоимости.

Тест

  1. Система регулирования правил формирования достоверной информации в МСФО строится:
  а) от частного к общему;
  б) от общего к частному;
  в) произвольно;
  г) системы правил нет.
  2. Цель финансовой отчетности состоит в представлении всего перечисленного ниже, за исключением:
  а) финансового положения;
  б) изменений финансового положения;
  в) результатов деятельности;
  г) эффективности управления.
  3. Результаты операций и прочих событий по методу начисления признаются:
  а) в момент поступления денег;
  б) после поступления денег;
  в) до поступления денег;
  г) не зависят от движения денег.
  4. Непрерывность деятельности означает, что:
  а) предприятие будет непрерывно получать прибыль;
  б) предприятие будет действовать в обозримом будущем;
  в) предприятие нормально действует;
  г) можно иметь дело только с предприятиями, которым не угрожает банкротство.
  5. Качественные характеристики включают в себя все перечисленное ниже, за исключением:
  а) понятности;
  б) уместности;
  в) надежности;
  г) простоты.
  6. Соблюдение принципа осмотрительности требует, чтобы не были завышены:
  а) активы;
  б) расходы;
  в) обязательства;
  г) капитал.
  7. Ограничение "выгоды/затраты" означает, что:
  а) выгоды и затраты следует рассматривать по взаимосвязи;
  б) выгоды превосходят затраты;
  в) затраты превосходят выгоды;
  г) выгоды и затраты не связаны.
  8. Понятие справедливой стоимости неприменимо к сделкам между всеми перечисленными ниже участниками, за исключением:
  а) независимых конкурентов;
  б) связанных сторон;
  в) зависимых контрагентов;
  г) материнской и дочерней компаний.
  9. Какой показатель ближе всего к справедливой стоимости в случае активного рынка:
  а) себестоимость;
  б) рыночная стоимость;
  в) восстановительная стоимость;
  г) ликвидационная стоимость.
  10. Публикуемые финансовые отчеты соответствуют международным стандартам, если они отвечают:
  а) всем существенным аспектам всех международных стандартов;
  б) всем существенным аспектам некоторых международных стандартов;
  в) раскрывают факт соответствия всем международным стандартам и ПКИ;
  г) раскрывают факт соответствия некоторым международным стандартам.
  11. Элементы, непосредственно связанные с измерением финансового положения в балансе -
  а) активы, обязательства, капитал, доходы, расходы;
  б) активы, обязательства, капитал, доходы;
  в) активы, обязательства, капитал;
  г) активы, обязательства.
  12. Исторической стоимостью могут называть:
  а) текущую стоимость;
  б) стоимость реализации;
  в) первоначальную стоимость;
  г) дисконтированную стоимость.
  13. Количественное выражение денежных средств, которое пришлось бы выплатить в данный момент при необходимости замены данного объекта имущества новым называется:
  а) справедливой стоимостью;
  б) текущей стоимостью;
  в) дисконтированной стоимостью;
  г) стоимостью погашения.
  14. Непредвзятость отчетности представляет собой характеристику;
  а) полноты;
  б) правдивого представления;
  в) нейтральности;
  г) понятности.
  15. Основной вид балансового равенства:
  а) активы - обязательства = собственный капитал;
  б) активы = обязательства + собственный капитал;
  в) обязательства = активы - собственный капитал;
  г) активы = обязательства.
  16. Элементы, не поддающемуся денежному измерению, в финансовой отчетности:
  а) не отражаются;
  б) отражаются.
  17. Методы количественного измерения стоимости:
  а) первоначальная стоимость;
  б) справедливая стоимость;
  в) дисконтированная стоимость;
  г) все вышеперечисленное.
  18. Качественные характеристики финансовой отчетности делают информацию:
  а) доступной для пользователей;
  б) полезной для пользователей;
  в) простой в представлении;
  г) все вышеперечисленное.
  19. Внешними пользователями финансовой отчетности не являются:
  а) работники предприятия;
  б) государственные органы;
  в) инвесторы;
  г) все вышеперечисленное.
  20. Финансовая отчетность ориентирована на:
  а) внешних пользователей;
  б) внутренних пользователей;
  в) государственных, налоговых, финансовых органов.

 
© www.eclib.net