Учебники по экономике
3.6. Примечания к финансовой отчетности
В примечаниях к отчетности или в специальной справке составитель финансовой отчетности обязан указать постоянное местонахождение организации, если оно не совпадает с юридическим адресом, свою материнскую организацию и материнскую организацию всей консолидированной группы организаций. Нужно дать описание основной деятельности организации, основных операций, осуществляемых ею, и численность персонала в конце отчетного периода или среднесписочную численность, характеризующую объем выполняемых операций.
В примечаниях необходимо показать основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности и раскрыть применяемую учетную политику, а также дополнительную информацию, которая: а) требуется в соответствии с отдельными МФСО; б) по мнению составителя, интересна для пользователей и повышает достоверность к представляемой отчетности.
Примечания должны быть упорядочены, в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к каждой статье отчета. Обычно каждому примечанию присваивается цифровой код, под которым оно приводится в разделе примечаний. Этот код указывается в форме отчетности против той линейной статьи отчета, которая раскрывается в данном примечании. Если к раскрытию данной статьи отчета имеют отношение несколько примечаний, в форме отчетности необходимо указать коды всех этих примечаний против той линейной статьи, которую они раскрывают.
Примечания можно группировать по отчетным формам, информация о которых в них раскрывается. Отдельно приводятся примечания к отчетному бухгалтерскому балансу, отдельно к отчетам: о прибылях и убытках; о движении денежных средств; об изменениях в капитале. Но можно все примечания объединять под одной рубрикой. Важно, чтобы примечания могли быстро отыскать пользователи финансовой отчетности.
Содержание примечаний к финансовой отчетности может иметь повествовательно-описательную форму или раскрывать дополнительные цифровые показатели, необходимые для анализа. Зачастую содержание примечаний включает описательную и цифровую информацию, позволяющую составить более полное представление о раскрываемом элементе отчетности.
В примечаниях необходимо указать на соответствие информации требованиям МСФО, раскрыть основу оценки явления и учетную политику, при меняемую для его отражения в отчетности, привести дополнительные аналитические данные и другую информацию финансового и нефинансового характера.
Раскрывая учетную политику, кроме указания на способы оценки операций, явлений и предметов, необходимо описать: порядок признания выручки в отчетности; принципы составления консолидированной финансовой отчетности и методы отражения совместной деятельности и объединения компаний; политику учета и амортизации материальных и нематериальных активов; характеристику подрядной деятельности и учет договоров подряда; отражение в учете финансовых инструментов и инвестиционной собственности, их оценки и переоценки; порядок учета арендованного имущества, материальных запасов. Важную информацию несут сообщения об учетной политике в отношении учета затрат на научные исследования опытно-конструкторские разработки, оценочных и капитальных резервов, включая пенсионное обеспечение, правительственных и муниципальных субсидий. Следует раскрыть порядок пересчета иностранной валюты и валютных курсовых разниц, методику учета инфляционного фактора, методику распределения затрат по хозяйственным и географическим сегментам деятельности, саму методику определения этих сегментов.
Вопросы для самоконтроля
1. Является ли международная финансовая отчетность управленческой?
2. Каковы основные разделы баланса?
3. Почему доходы от инвестиций не включаются в выручку?
4. В каком разделе отчета о прибылях и убытках отражается доход в виде курсовой разницы?
5. Из каких классов состоит капитал?
6. Почему выкуп у акционеров собственных акций компании влияет на изменения в ее капитале?
7. Зачем строится отчет о движении денежных средств?
8. Что такое операционная деятельность?
9. Что такое инвестиционная деятельность?
10. Что такое финансовая деятельность?
11. Чем отличается прямой способ построения отчета о движении денежных средств от косвенного?
12. К какому виду деятельности относятся проценты и дивиденды?
Задания для самопроверки
Задание 1. Используя следующие данные, подготовьте Баланс для компании Джей на 31 декабря 200* г.
Счета к оплате $2,500
Джей, капитал 3,600
Денежные средства 1,200
Оборудование 3,300
Счета к получению 1,600
Задание 2. Используя следующие данные, подготовьте Баланс для компании Дилэй на 31 декабря 200*г., определив недостающую сумму:
Счета к получению $ 800
Жалование к выплате 250
Дилэй, Капитал 13,750
Здание 10,000
Денежные средства ?
Задание 3. Известны остатки по счетам скорректированного пробного баланса на 30 июня 200* года компании Ташеки Хардвеа. Начальные запасы товаров составляли $175,200, конечные запасы - $157,650. Компания зарегистрирована как индивидуальное (частное) предприятие.
Требуется:
Исходя из выше представленной информации подготовьте
1. Детализированный отчет о прибылях и убытках.
2. Классифицированный отчет о прибылях и убытках в многоступенчатой форме.
3. Классифицированный отчет о прибылях и убытках в одноступенчатой форме.
Задание 4. Остатки по счетам компании Ташеки Хардвеа из пробного баланса после закрывающих проводок на 30 июня 200* г. приведены ниже:
Требуется:
Из представленной информации подготовьте классифицированный баланс.
Задание 5. Сравнительный баланс компании Javier на 30 июня 2006 года и на 30 июня 2005 года, а также отчет о прибылях и убытках за 2006 год представлены ниже:
Компания Javier
Сравнительный бухгалтерский баланс на 30 июня 2002 и 2001 гг.
Компания Javier
Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 30 июня 2006 года
Дополнительная информация:
а) выданы на $22,000 векселя за закупку мебели;
б) продана мебель по остаточной стоимости, первоначальная стоимость которой $27,000 с накопленным износом $15,300;
в) за год начислен износ мебели - $19,300;
г) оплачены векселя на сумму $20,000; выпущены и проданы по номинальной стоимости обыкновенные акции на $25,000;
д) объявлены и выплачены дивиденды на сумму $4,300.
Требуется:
Подготовьте Отчет о движении денежных средств за 2006 год прямым методом.
Задание 6. Используя информацию из предыдущей задачи, подготовьте Отчет о движении денежных средств компании Javier косвенным методом.
Тест
1. Бухгалтерский баланс описывает финансовое положение предприятия:
а) на определенную дату;
б) за определенный период;
в) возможен первый и второй варианты;
г) не является обязательным отчетом.
2. В бухгалтерском балансе величина капитала равна:
а) Активы + Обязательства;
б) Активы - Обязательства;
в) Активы + Пассивы;
г) Активы - Пассивы.
3. В бухгалтерском балансе в разделе активов необходимо указывать все перечисленные ниже статьи, за исключением:
а) основных средств;
б) убытков;
в) денежных средств;
г) нематериальных активов.
4. В бухгалтерском балансе в разделе обязательств необходимо указывать все перечисленные ниже статьи, за исключением:
а) кредиторской задолженности;
б) задолженности по зарплате;
в) нераспределенной прибыли;
г) долгосрочных обязательств.
5. В бухгалтерском балансе в разделе капитала необходимо указывать все перечисленные ниже статьи, за исключением:
а) доходов;
б) расходов;
в) резервов на покрытие убытков;
г) выкупленных акций.
6. К финансовым активам, отражаемым в балансе, не относятся:
а) выкупленные облигации;
б) денежные эквиваленты;
в) купленные акции;
г) векселя полученные.
7. К запасам, отражаемым в балансе, относится все перечисленное ниже, за исключением:
а) товаров;
б) материалов;
в) готовой продукции;
г) оборудования.
8. К дебиторской задолженности, показываемой в балансе, относится все перечисленное ниже, за исключением:
а) расчетов с покупателями и заказчиками;
б) выданных авансов;
в) задолженности за приобретенные товары.
9. Изменения по статье "Денежные средства" раскрываются:
а) в отчете о прибылях и убытках;
б) в отчете об изменениях в капитале;
в) в отчете о движении денежных средств;
г) в примечаниях к балансу.
10. Отчет о прибылях и убытках отражает:
а) финансовое положение предприятия;
б) изменения финансового положения;
в) сумму денег, полученную или выплаченную в отчетном периоде;
г) признанные доходы и расходы.
11. Отчет о прибылях и убытках отражает все перечисленные ниже статьи, за исключением:
а) выручки от продажи;
б) результатов операционной деятельности;
в) денежных эквивалентов;
г) затрат на финансирование.
12. МСФО предусмотрены:
а) один метод представления отчета о прибылях и убытках;
б) два формата представления отчета о прибылях и убытках;
в) три формата представления отчета о прибылях и убытках;
г) четыре формата представления отчета о прибылях и убытках.
13. Величина чистой прибыли при использовании обоих форматов:
а) зависит от метода представления отчета о прибылях и убытках;
б) не зависит от метода представления отчета о прибылях и убытках.
14. Выручка от продажи включает в себя все перечисленное ниже, за исключением:
а) реализации готовой продукции;
б) продажи ненужного сырья;
в) доходов от инвестиций;
г) страховых возмещений за реализованные товары.
15. Затраты на производство, указываемые в отчете о прибылях и убытках, включают в себя все перечисленное ниже, за исключением:
а) производственных материалов;
б) расходов на маркетинг произведенной продукции;
в) заработной платы производственных рабочих;
г) производственных накладных расходов.
16. Отчет об изменениях в капитале показывает все перечисленное ниже, за исключением:
а) движения капитала по классам;
б) остатка капитала на начало периода;
в) выручки от продажи;
г) остатка капитала на конец периода.
17. Все перечисленное ниже влияет на изменения в капитале, за исключением:
а) сделок с собственниками;
б) расчетов с дебиторами;
в) изменений нераспределенной прибыли;
г) доходов и расходов, не признаваемых в отчете о прибылях и убытках.
18. Выплата дивидендов:
а) увеличивает капитал;
б) уменьшает капитал;
в) не влияет на капитал.
19. Получение дивидендов:
а) увеличивает капитал;
б) уменьшает капитал;
в) не влияет на капитал.
20. Продажа акций по цене выше номинальной:
а) увеличивает капитал;
б) уменьшает капитал;
в) не влияет на капитал.
21. В примечаниях к финансовой ответственности необходимо раскрывать все перечисленные ниже статьи, за исключением:
а) постоянного местонахождения организации;
б) характера основной деятельности;
в) адресов акционеров;
г) среднего количества работников.
22. Дополнительная информация в примечаниях должна отражать все перечисленное ниже, за исключением:
а) сведений, которые, по мнению составителя, не интересны пользователям;
б) расхождений, которые возникают при использовании стандартов GAAP и МСФО;
в) сведений, повышающих достоверность информации.
23. В финансовых отчетах необходимо приводить ссылки на:
а) примечания к каждому счету, используемому для учета операции;
б) другие отчеты;
в) соответствующие стандарты МСФО;
г) примечания к каждой статье отчета.
24. Примечания могут:
а) группироваться по отчетным формам;
б) представляться в произвольном порядке;
в) не относится к деятельности предприятия;
г) группироваться под одной рубрикой.
25. Раскрывая учетную практику, необходимо указать все перечисленное ниже, за исключением:
а) порядка признания выручки;
б) способов оценки хозяйственных операций;
в) способов привлечения инвестиций;
г) методов амортизации основных средств.
26. Какой из перечисленных типов отчетов составляется на определенную дату:
а) бухгалтерский баланс
б) отчет о прибылях и убытках;
в) отчет об изменениях в капитале;
г) отчет о движении денежных средств.
27 . Какой показатель определяется в отчете о прибылях и убытках и переходит в отчет об изменениях в капитале:
а) прибыль;
б) убыток;
в) доходы;
г) расходы.
28. Какой показатель определяется в отчете об изменениях в капитале и переходит в бухгалтерский баланс:
а) величина капитала на начало отчетного периода;
б) величина капитала на конец отчетного периода;
в) величина выплат собственников компании;
г) величина вкладов собственником компании.
29. В связи с использованием метода начисления в конце отчетного периода, перед составлением отчетности необходимо выполнять корректировки, которые могут затрагивать все перечисленное ниже, за исключением:
а) активов;
б) обязательств;
в) капитала;
г) доходов и расходов.
30. Отчет о движении денежных средств раскрывает изменения, произошедшие в отчетном периоде:
а) в дебиторской задолженности предприятия;
б) в кредиторской задолженности предприятия;
в) в денежных средствах и их эквивалентах;
г) в основных средствах предприятия.
31. Отчет о движении денежных средств включает в себя все перечисленные разделы, за исключением:
а) реализационная деятельность;
б) основная деятельность;
в) инвестиционная деятельность;
г) финансовая деятельность.
32. Высоколиквидные краткосрочные инвестиции, которые могут быть быстро конвертированы в деньги с незначительным риском изменения ценности, называются:
а) расходы будущих периодов;
б) начисленные доходы;
в) денежные эквиваленты;
г) краткосрочная дебиторская задолженность.
33. Получение дивидендов от инвестиций в акции отражается в отчете о движении денежных средств в разделе:
а) неденежные инвестиции и финансовая деятельность;
б) операционная деятельность;
в) инвестиционная деятельность;
г) финансовая деятельность.
34. Выдача кредитов другому предприятию отражается в разделе:
а) неденежные инвестиции и финансовая деятельность;
б) операционная деятельность;
в) инвестиционная деятельность;
г) финансовая деятельность.
35. Выпуск облигаций отражается в отчете о движении денежных средств в разделе:
а) неденежные инвестиции и финансовая деятельность;
б) операционная деятельность;
в) инвестиционная деятельность;
г) финансовая деятельность.
36. Все перечисленное ниже приводится в разделе "Финансовая деятельность" отчета о движении денежных средств, составленного по прямому методу, за исключением:
а) выпуск обыкновенных акций;
б) выкуп ранее выпущенных акций;
в) выплата денежными средствами дивидендов.
37. Если сумма поступлений денег от покупателей составила 634000 руб., а расчеты с заказчиками сократились на 19400 руб. за тот же период, то величина продаж составила:
а) 654200 руб.;
б) 615400 руб.;
в) 634800 руб.;
г) недостаточно информации.
38. Компания объявила величину дохода в виде процентов равной 29450 руб. В то же время сумма процентов к получению сократилась на 2600 руб. Определить величину оплаченных процентов:
а) 26850 руб.;
б) 29450 руб.;
в) 32050 руб.;
г) недостаточно информации.
39. Компания начала год с дебиторской задолженностью за поставленные в кредит товары в сумме 46700 руб. и закончила год с величиной дебиторской задолженности 31900 руб. Величина продаж за год составила 687000 руб. Определить величину денежных поступлений по задолженности:
а) 701800 руб.;
б) 672200 руб.;
в) 733700 руб.;
г) 655100 руб.
40. В промежуточной отчетности:
а) должны быть представлены все основные финансовые отчеты за промежуточный период;
б) должны быть представлены только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за промежуточный период;
в) выбор отчетов, представляемых в промежуточной финансовой отчетности, осуществляет менеджмент компании.
41. Отчеты, представленные в промежуточной отчетности, должны содержать:
а) все основные заголовки и суммарные показатели, представленные в последнем годовом отчете;
б) заголовки и суммарные показатели, наилучшим образом отражающие результаты деятельности компании за промежуточный период, независимо от структуры последних годовых отчетов;
в) все основные заголовки и суммарные показатели, необходимые менеджменту компании для анализа результатов деятельности компании за промежуточный период.
42. Промежуточная отчетность:
а) составляется ежеквартально в обязательном порядке, согласно требованиям МСФО;
б) составляется раз в полгода в обязательном порядке и по желанию компании - ежеквартально, согласно требованиям МСФО;
в) МСФО не содержат требования обязательного составления и представления промежуточной отчетности.
43. Компания составляет промежуточную отчетность раз в полгода. Промежуточная отчетность компании по итогам первого полугодия 2001 года (на 1 июля 2001 года) включает:
а) отчет о прибылях и убытках за второй квартал 2001 года;
б) отчет о прибылях и убытках за первое полугодие 2001 года;
в) отчет о прибылях и убытках за 2000 год;
г) отчет о прибылях и убытках за первое полугодие 2000 года;
д) отчет о прибылях и убытках за второй квартал 2000 года.