Экономическая библиотека

Учебники по экономике

4.6. Инвестиционная собственность

  Инвестиционная собственность - это недвижимое имущество (земля, здания, земля и здания вместе), которым компания владеет (в качестве собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью сдачи в аренду или увеличения его стоимости (роста капитальной ценности), или того и другого вместе, а не с целью использования в процессе производства, для административных целей или продажи в процессе ведения обычной хозяйственной деятельности.
  Принципиальное значение для определения инвестиционной собственности является цель использования.
  Имущество, которым владеет арендатор на правах операционной аренды, может классифицироваться и учитываться как инвестиционная собственность в случае, если:
  - выполняется остальная часть инвестиционной собственности и
  - арендатор использует модель справедливой стоимости для признания актива.
  Инвестиционная собственность должна признаваться как актив только в случае выполнения критерия признания. Первоначально инвестиционная собственность отражается в учете по себестоимости приобретения, а в случае финансовой аренды - меньшей из справедливой стоимости и приведенной (дисконтированной) стоимости минимальных арендных платежей, с одновременным признанием соответствующего обязательства.
  Впоследствии компания может выбрать различные варианты учетной политики в отношении инвестиционной собственности, причем выбранный вариант должен применяться ко всей инвестиционной собственности.
  Согласно МСФО 40, разрешено два варианта учета инвестиционной собственности:
  1) модель справедливой стоимости (инвестиционная собственность отражается в отчетности по справедливой стоимости с отнесением разницы с текущей оценкой в отчет о прибылях и убытках);
  2) модель фактической стоимости приобретения (инвестиционная собственность учитывается по фактической стоимости с начислением амортизации и признанием убытков от обесценения. Справедливая стоимость раскрывается в примечаниях к отчетности).
  В процессе деятельности компании способ использования тех или иных активов может измениться. В этой связи МСФО 40 рассматривает возможность переклассификации инвестиционной собственности, то есть либо прекращение классификации активов как иных активов и начало их классификации как инвестиционной собственности, либо прекращение классификации как инвестиционной собственности и начало классификации как иных активов. Согласно требованиям Стандарта такая переклассификация может быть произведена только в том случае, когда произошло изменение в использовании актива, подтвержденное одним из следующих свидетельств:
  - начало использования актива в процессе производства, представления товаров и услуг или для административных целей - перевод из категории инвестиционной собственности в категорию собственности, используемой владельцем (основных средств);
  - начало модификации (разработки) с целью перепродажи - перевод из категории инвестиционной собственности в категорию запасов;
  - окончание использования собственности владельцем - перевод из категории собственности, используемой владельцем (основных средств), в категорию инвестиционной собственности;
  - начало сдачи в операционную аренду третьей стороне - перевод из категории запасов в категорию инвестиционной собственности;
  - окончание строительства или разработки - перевод из собственности в процессе строительства или разработки в категорию инвестиционной собственности.
  При переводе из категории инвестиционной собственности, учитываемой по справедливой стоимости, в категорию собственности, используемой владельцем (основных средств), или категорию запасов переклассификация осуществляется по справедливой стоимости на дату перевода.
  При переводе из категории собственности, используемой владельцем (основных средств), в категорию инвестиционной собственности, учитываемой по справедливой стоимости, МСФО 16 применяется до даты перевода, а разница между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью на дату перевода учитывается как переоценка в соответствии с МСФО 16.
  При переводе из категории запасов в категорию инвестиционной собственности, учитываемой по справедливой стоимости, разница между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью признается в отчете о прибылях и убытках.
  В случае когда компания завершает строительство или разработку собственности, которая будет классифицироваться как инвестиционная собственность и учитываться по справедливой стоимости, разница между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью на эту дату признается в отчете о прибылях и убытках.
  Кроме правил переклассификации инвестиционной собственности МСФО 40 определяет правила выбытия инвестиционной собственности и, соответственно, прекращения ее признания: в случае выбытия или изъятия из использования на постоянной основе, когда не ожидается никаких будущих экономических выгод от ее выбытия.
  Прибыли или убытки от выбытия признаются в отчете о прибылях и убытках периода выбытия.

Вопросы для самоконтроля

  1. Какой метод учета товарных запасов дает наибольшую величину прибыли при росте цен?
  2. Какой метод учета товарных запасов дает наибольшую величину прибыли при падении цен?
  3. как определяется дата признания объекта имущества как основного средства организации?
  4. Как определяется первоначальная и балансовая стоимость актива?
  5. Кем определяется методика амортизации актива? Переоценок?
  6. Чему равен стоимостной критерий отнесения объекта учета к основным средствам?
  7. Имеет ли смысл ставить бухгалтерскую амортизацию в зависимость от степени физического износа?
  8. Имеет ли смысл переносить на расходы 100% стоимости основного средства сразу же в момент постановки на учет?
  9. В чем различие между операционной и финансовой арендой?
  10. Для чего необходимо проводить проверку на обесценение активов?
  11. На каком из основных принципов МСФО основан порядок признания обесценения активов и отражения его в отчетности?
  12. Чем инвестиционная собственность отличается от других активов?
  13. Можно ли преклассифицировать активы компании?
  14. Как оценить инвестиционную собственность?

Задания для самопроверки

  Задача 1. Остатки запасов на начало периода, закупки и реализация продукции SLT за август и сентябрь представлены ниже. Компания закрывает книги на конец каждого месяца. Используется периодическая система учета запасов.

Таблица

   Требуется:
  1. Рассчитайте себестоимость остатков запасов на 31 августа и на 30 сентября, используя метод FIFO. Определите себестоимость реализованной продукции за август и за сентябрь.
  2. Рассчитайте себестоимость остатков запасов на 31 августа и на 30 сентября, используя метод LIFO. Определите себестоимость реализованной продукции за август и за сентябрь.
  3. Напишите проводку, отражающую реализацию 27 сентября компании Карими в кредит на $9,100.

  Задача 2. Используя данные предыдущей задачи и предположение, что компания использует непрерывную систему учета запасов, рассчитайте себестоимость запасов на конец августа и сентября, себестоимость реализованной продукции за август и за сентябрь
  е) методом FIFO;
  ж) методом LIFO.

  Задача 3. Имеется выдержка из отчетов о прибылях и убытках компании за два года:

Таблица

  По окончании 2002 года было обнаружено, что при оценке запасов на конец 2001 года была допущена ошибка - конечные запасы были преуменьшены на $3,000.
  Требуется:
  1. Рассчитайте скорректированную (с учетом обнаруженной ошибки) чистую прибыль за 2001 и 2002 годы.
  2. Как повлияет указанная ошибка на чистую прибыль и величину собственного капитала 2003 года?

  Задача 4. В течение своего первого года деятельности компания купила 5,600 единиц продукта по $21 за единицу. В течение второго года было закуплено 6,000 единиц этого продукта по цене $24, и в третьем году - 5,000 единиц по цене $30. Компания считает, что конечные запасы на конец каждого года должны быть в размере 1,000 единиц. Компания продает товары со 100% наценкой над себестоимостью. Требуется:
  1. Рассчитайте себестоимость реализованной продукции и стоимость конечных запасов для каждого
  • метод ФИФО;
  • метод ЛИФО.
  2. Какие выводы Вы можете сделать?

  Задача 5. Используя метод закупок по чистой цене (метод нетто), запишите в главном журнале следующие хозяйственные операции:
  1. В системе непрерывного учета запасов.
  2. В системе периодического учета запасов.
  Март
  11 Получены 4,000 упаковок лекарства по стоимости $200 за упаковку на условиях 2/10, н/30, станция назначения.
  15 Продано 200 упаковок лекарства по $360 за упаковку, на условиях н/10, станция отправления.
  17 Возвращено 50 упаковок лекарства, у которых была повреждена упаковка, поставщикам по полной стоимости кредита.
  20 Заплачена поставщикам вся сумма задолженности за покупку, сделанную 11 марта.

  Задача 6. Компания купила трактор, который уже использовался в работе на другом предприятии, за $35,000. Прежде, чем использовать трактор, необходимо было заменить шины, цена $2,200, произвести регулировку и мелкий ремонт мотора, стоимость - $2,800 и заправить топливом на сумму $150. Предполагается, что трактор будет использоваться в течение шести лет, ликвидационная стоимость в конце срока полезного использования составит $4,000.
  Требуется:
  1. Определить первоначальную и амортизируемую стоимость трактора.
  2. Рассчитать сумму начисленного износа за первый год работы при использовании прямолинейного метода.

  Задача 7. Линда Уокер открыла предприятие по мойке автомашин, инвестировав $480,000. На эти средства были приобретены участок земли, здание и необходимое оборудование. Если бы все активы приобретались отдельно, то земля имела стоимость $120,000, здание - $270,000, оборудование - $210,000.
  Требуется:
  Определить стоимость земли, здания и оборудования, по которой они будут отражены на счетах бухгалтерского учета.

  Задача 8. Компания купила грузовик за $90,000 13 января 200* года. Предполагается, что грузовик проработает пять лет, величина пробега составит 200,000 миль, в конце срока использования грузовик будет иметь ликвидационную стоимость $15,000. В течение 200* года пробег грузовика составил 48,000 миль. Финансовый год на фирме заканчивается 31 декабря. Требуется:
  1. Рассчитать величину начисленного износа в 200* году, используя
  • метод прямолинейного списания;
  • производственный метод;
  • метод по сумме чисел лет работы оборудования;
  • метод удвоенного уменьшающегося остатка.
  2. Написать бухгалтерскую проводку, которую сделает компания в 200* году для начисления износа при прямолинейном методе.
  3. Показать, как в бухгалтерском балансе на 31 декабря 200* года будет отражена стоимость грузовика.

  Задача 9. Компания купила грузовик за $90,000 1 июля 200* года. Предполагается, что грузовик проработает пять лет, величина пробега составит 200,000 миль, в конце срока использования грузовик будет иметь ликвидационную стоимость $15,000. В течение 200* года пробег грузовика составил 48,000 миль. Финансовый год на фирме заканчивается 31 декабря. Требуется:
  1. Рассчитать величину начисленного износа в 200* году, используя
  • метод прямолинейного списания;
  • производственный метод;
  • метод по сумме чисел лет работы оборудования;
  • метод удвоенного уменьшающегося остатка.
  2. Написать бухгалтерскую проводку, которую сделает компания в 200* году для начисления износа при прямолинейном методе.
  3. Показать, как в бухгалтерском балансе на 31 декабря 200* года будет отражена стоимость грузовика.

Тест

  1. Согласитесь ли Вы со следующим утверждением: "Товарные запасы, находящиеся на консигнации у консигнатора, не должны относиться к его конечным запасам":
  а) да;
  б) нет.
  2. Согласитесь ли Вы со следующим утверждением: "В периоды высокой инфляции метод ФИФО обычно приводит к более высокой величине прибыли, чем метод средневзвешенной стоимости":
  а) да;
  б) нет.
  3. Себестоимость товарных запасов может включать в себя все перечисленные ниже позиции, за исключением:
  а) налога на добавленную стоимость, связанного с приобретением товаров;
  б) стоимости страховки при транспортировке;
  в) стоимости доставки для продавца;
  г) пошлин, уплаченных при покупке товара.
  4. При использовании метода ФИФО остаток запасов (на складе) состоит из:
  а) товаров, закупленных в последнюю очередь;
  б) товаров, закупленных в первую очередь;
  в) товаров с самой высокой стоимостью за единицу;
  г) товаров с самой низкой стоимостью за единицу.
  5. При использовании нормативного метода учета запасов:
  а) нормативные затраты не могут пересматриваться;
  б) нормативные затраты должны регулярно пересматриваться.
  6. Метод специфической идентификации наилучшим образом применяется для оценки:
  а) невзаимозаменяемых статей запасов;
  б) взаимозаменяемых статей запасов.
  7. Основные средства, используемые в ходе выполнения основной деятельности предприятия, представляют собой:
  а) долгосрочные активы;
  б) финансовые вложения;
  в) краткосрочные активы;
  г) нематериальные активы.
  8. Амортизируемая стоимость основного средства определяется как:
  а) Первоначальная стоимость - Восстановительная стоимость;
  б) Восстановительная стоимость - Ликвидационная стоимость;
  в) Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость;
  г) Будущая стоимость - Первоначальная стоимость.
  9. Амортизация автомобиля, основанная на пройденном километраже, относится к:
  а) ускоренной амортизации;
  б) замедленной амортизации;
  в) равномерной амортизации;
  г) методу производственных единиц.
  10. При каком методе амортизации фактор времени не принимается в расчет:
  а) прямолинейная амортизация;
  б) метод суммы чисел;
  в) метод единиц продукции;
  г) верно а) и б).
  11. При амортизации основных средств срок их службы определяется:
  а) инструкцией;
  б) природой основных средств;
  в) планируется компанией;
  г) устанавливается произвольно.
  12. Какой принцип регулирует учет амортизации:
  а) принцип себестоимости;
  б) принцип полноты раскрытия информации;
  в) принцип материальности;
  г) принцип соответствия.
  13. Какое из приведенных ниже утверждений верно:
  а) накопленная амортизация представляет собой часть себестоимости основных средств, которая списывается на расходы;
  б) амортизация является процессом переоценки;
  в) амортизация означает, что компания накапливает денежные средства для замены основных средств после их полной амортизации;
  г) накопленная амортизация представляет собой возрастание денежных средств.
  14. Для расчета амортизации должны быть известны все приводимые ниже показатели, за исключением:
  а) первоначальной стоимости;
  б) текущей рыночной стоимости;
  в) предполагаемого срока службы;
  г) остаточной стоимости.
  15. Кто начисляет амортизацию основного средства в случае операционной аренды:
  а) арендатор;
  б) арендодатель;
  в) оба в равных долях;
  г) амортизация не начисляется.
  16. Кто начисляет амортизацию основного средства в случае финансовой аренды:
  а) арендатор;
  б) арендодатель;
  в) оба в равных долях;
  г) амортизация не начисляется.
  17. В финансовой отчетности арендатора имущество, полученное по договору финансовой аренды, отражается:
  а) как актив (основное средство);
  б) как обязательство по аренде;
  в) как дебиторская задолженность арендодателя;
  г) не отражается.
  18. В финансовой отчетности арендодателя имущество, переданное по договору финансовой аренды, отражается:
  а) как актив (основное средство);
  б) как обязательство по аренде;
  в) как дебиторская задолженность арендатора;
  г) не отражается.
  19. В финансовой отчетности арендатора имущество, полученное по договору операционной аренды, отражается:
  а) как актив (основное средство);
  б) как обязательство по аренде;
  в) как дебиторская задолженность арендодателя;
  г) не отражается.
  20. Возмещаемая сумма актива равна:
  а) его справедливой стоимости;
  б) его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;
  в) ценности от его использования;
  г) наибольшей из ССВРП цены и ценности от использования;
  д) наименьшей из ССВРП и ценности от использования.
  21. Обесценение (снижение стоимости) актива признается:
  а) когда снизились рыночные цены на аналогичные активы;
  б) когда поступления денежных средств от его эксплуатации ниже ранее заложенных нормативов;
  в) когда балансовая стоимость актива ниже его первоначальной стоимости;
  г) когда балансовая стоимость актива выше его возмещаемой суммы.
  22. Восстановление стоимости ранее обесцененного актива производится:
  а) когда рыночные цены на аналогичные активы превышают его балансовую стоимость;
  б) когда его возмещаемая сумма превышает его балансовую стоимость;
  в) когда поступления денежных средств от его эксплуатации превышает ранее заложенные нормативы;
  г) при выбытии актива;
  д) не производится.
  23. Инвестиционная собственность - это:
  а) недвижимое имущество компании;
  б) недвижимое имущество компании, предназначенное для продажи;
  в) недвижимое имущество компании, предназначенное для сдачи в аренду;
  г) имущество, неиспользуемое для целей производства и управления.
  24. Инвестиционная собственность оценивается по:
  а) фактической стоимости;
  б) справедливой стоимости;
  в) дисконтированной стоимости;
  г) все вышеперечисленное.

 
© www.eclib.net