Экономическая библиотека

Учебники по экономике

7.2. Временные разницы

  В результате временных разниц возникает отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив (требования).
  Отложенное налоговое обязательство - это сумма налога на прибыль, подлежащая к уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.
  Отложенный налоговый актив (требование) - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в связи с:
  - вычитаемыми временными разницами;
  - перенесенными на будущий период непринятыми налоговыми убытками;
  - перенесенными на будущий период неиспользованными налоговыми кредитами.
  Пример. Компания приобрела станок стоимостью 200 000 руб. Для целей налогового учета применяется линейный метод амортизации с нормой 10% (т. е. по 20 000 руб. в течение 10 лет). Для целей финансового учета применяется так же линейный метод амортизации с нормой 5% (т. е. амортизируется за 20 лет по 10 000 руб.).
  Как видим, в течение первых 10 лет налоговая амортизация будет на 10 000 руб. больше, чем финансовая ( 20 000 - 10 000), а в течение остальных 10 лет амортизация для финансового учета будет начисляться, а для налогового учета нет.
  Предположим, компания ежегодно получает одну и ту же финансовую (бухгалтерскую) прибыль в размере 100 000 руб. Тогда в первые 10 лет налогооблагаемая прибыль будет составлять 100 000 - 10 000 = 900 000 руб (поскольку налоговая амортизация больше на 10 000 руб. чем финансовая), а в последующие 10 лет - 110 000 руб, поскольку амортизация для целей налогового учета не применяется.
  В первые 10 лет обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль составят:
  - по данным налогового учета - 900 000 х 24% = 21 600 руб.;
  - по данным бухгалтерского учета 100 000 х 24% = 24 000 руб.
  Отложенное налоговое обязательство составит 240 000 - 216 000 = 2 400 руб. или (20 000 - 10 000) х 24% = 2 400 руб.10
  В следующие 10 лет картина противоположная. Налогооблагаемая прибыль равна 110 000 руб., налог по данным налогового учета 110 000 х 24% = 26 400 руб., налог по данным финансового учета такой же 24 000 руб. Другими словами, отложенное налоговое обязательство постепенно погашается и становится частью текущих обязательств перед бюджетом.
  С отложенными налоговыми активами (требованиями) ситуация противоположная. Это актив, который создается в отчетности, а затем используется компанией.
  Однако, следуя принципу осмотрительности, отложенные налоговые требования могут быть признаны в отчетности только в том случае, если с большой степенью вероятности можно утверждать, что в будущих периодах компания будет иметь налогооблагаемую прибыль. Если такой прибыли не ожидается, то сумма отложенного налогового требования в отчетности отражаться не будет. Оценка возможности включения отложенного налогового актива в отчетность должна производиться на каждую отчетную дату. Если становится вероятным получение прибыли в будущих периодах, отложенное требование снова признается в отчетности. Особенно это характерно для признания убытков прошлых периодов.
  Особый характер носят временные разницы, возникающие в связи с инвестициями в дочерние и ассоциированные компании и совместную деятельность. Они представляют собой разницы между налоговой базой таких инвестиций и их бухгалтерской базой (т. е. фактической себестоимостью инвестиций и долей инвестора в чистых активах дочерней, ассоциированной компании или совместной деятельности, включая сумму деловой репутации). Данные временные разницы возникают в следующих случаях:
  - при наличии нераспределенной прибыли у дочерней, ассоциированной компании или совместной деятельности, которая может быть ими распределена;
  - при изменении курса иностранной валюты, когда дочерняя компания расположена в другой стране;
  - при уменьшении балансовой стоимости инвестиций в ассоциированную компанию до их возмещаемой величины.
  В сводной (консолидированной) финансовой отчетности временные разницы могут отличаться от временных разниц в индивидуальной отчетности материнской компании, поскольку в индивидуальной отчетности инвестиции могут отражаться по себестоимости или по переоцененной стоимости.

 
© www.eclib.net