Экономическая библиотека

Учебники по экономике

7.4. Признание в отчетности

  Обычно возникающие отложенные налоги признаются в отчете о прибылях и убытках, поскольку большинство временных разниц появляется из-за того, что доходы или расходы включаются в отчет о прибылях и убытках для бухгалтерских целей и для целей расчета налога на прибыль в разные отчетные периоды. Данное правило действует даже в тех случаях, когда отложенный налог возникает не по причине изменения временных разниц, а вследствие изменения ставки налога, пересмотра возможности возмещения отложенных налоговых активов (из-за изменения вероятности получения прибыли в будущих периодах) или из-за изменения способа возмещения соответствующего aктива, с которым связан отложенный налог. Однако есть исключения из этого правила.
  Когда налог появляется в связи с операцией, результат которой был отражен непосредственно по статьям капитала, налоговые последствия также должны быть проведены по статьям капитала. Примером такой операции является пеpеоцeнкa основных cpeдств или дoлгocрочных инвестиций. Если переоцененная стоимость принимается в соответствии с законодательством как налоговая база, то временная разница не возникает. Если нет, то в будущем компания получает большую выручку, с тем чтобы возместить переоцененную стоимость объекта основных средств. При расчете же налогооблагаемой базы компания сможет возместить только себестоимость объекта. Поэтому возникнет налоговый эффект от переоценки.
  Другими примерами операций, результат которых отражаeтся по статьям капитала вместе с возникающим налоговым эффектом, являются:
  - изменение входящего остатка нераспределенной прибыли вследствие изменения учeтной политики или исправления фундаментальных ошибок прошлых лет;
  - курсовые разницы от пересчета отчeтности иностранных дочерних или ассоциированных компаний, не являющихся неотъемлемой частью компании.
  Образующиеся отложеннью налоги отражаются в балансе отдельной статьей в корреспонденции с отчетом о прибылях и убытках или статьями капитала. Уменьшение остатка отложенных налогов отражается в отчете о прибылях и убытках. Вся сумма отложенных налогов отражается в балансе как долгосрочные активы и обязательства, поскольку часто сложно распределить сумму по срокам реализации (погашения) этих активов и обязательств.
  Специальное правило установлено для взаимозачета отложенных налоговых активов и обязательств. В отчетности отложенные налоги в так называемой "чистой" величине (т. е. сальдо налоговых обязательств и налоговых требований) отражаются только тогда, когда компания имеет право уменьшать текущие (реальные) налоговые обязательства на сумму текущих налоговых требований и когда отложенные налоги относятся к налогу на прибыль, установленному одним и тем же законодательством.
  МСФО 12 требует не только отразить сумму налога на прибыль в самом отчете о прибылях и убытках, но и раскрыть основные его компоненты. В большинстве случаев основными компонентами налога на прибыль являются текущий налог на прибыль, постоянные разницы и отложенный налог, связанный с возникновением в конкретном периоде временных разниц и с уменьшением остатка отложенного налога за период. Помимо этого налог прибыль может включать сумму отложенного налога, возникшего в связи с:
  - изменением ставки налога;
  - уточнением оценки отложенных налоговых требований;
  - признанием отложенных налоговых требований в связи с убытками прошлых лет;
  - корректировкой учетной политики.
  Постоянные разницы возникают из-за наличия расходов, не принимаемых в целях налогообложения, доходов, облагаемых по другой ставке, или исключаемых из налогооблагаемой базы и др.
  Для каждого вида разниц, существующих на отчетную дату и на отчетную дату предшествующего периода, требуется раскрыть сумму отложенного налога, отраженного в балансе и отчете о прибылях и убытках.
  Кроме того, если в отчетном периоде имелись операции, результат и налоговый эффект отражался по статьям капитала, то сумма налогового эффекта также должна быть раскрыта отдельно. Когда в отчетном периоде происходит изменение ставки налога, такой эффект должен быть объяснен в отчетности.

Вопросы для самоконтроля

  1. Что такое прибыль компании?
  2. Что такое налоговая база?
  3. Что такое отложенный налог?
  4. Что такое отложенное требование?
  5. Что такое отложенное обязательство?
  6. Как начисляются отложенные налоги?

Задания для самопроверки

  Задание 1. Компания по оказанию услуг связи выставила счета своим клиентам за месяц на общую сумму $490,200, включающую федеральный акцизный налог 9 % и налог с продаж 5 %.
  Требуется:
  1. Определите сумму доходов компании за месяц.
  2. Напишите журнальную проводку для регистрации доходов и связанных с ними обязательств за месяц.

  Задание 2. Компания А владеет 70% голосующих акций дочерней компании Б. В 2008 году чистая прибыль компании Б составила 150,000 $. Компания А предполагает получить дивиденды в размере 40,000$, причем налог на дивиденды составляет 6%.
  Рассчитайте сумму отложенного налогового обязательства в отношении дивидендов в финансовой отчетности компании А.

Тест

  1. Налоговой базой актива считается:
  а) стоимость актива;
  б) стоимость актива, принимаемая для целей налогообложения;
  в) балансовая стоимость актива;
  г) ликвидационная стоимость актива.
  2. Налоговой базой обязательства является:
  а) обязательство, принимаемое для целей налогообложения;
  б) налоговое обязательство;
  в) условное обязательство;
  г) текущее обязательство по налогу на прибыль.
  3. В МСФО 12 применяется:
  а) метод сравнения;
  б) аналитический метод;
  в) балансовый метод;
  г) все вышеперечисленное.
  4. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах, называется:
  а) текущий налог на прибыль;
  б) отложенный налоговый актив;
  в) отложенное налоговое обязательство;
  г) постоянное налоговое обязательство.
  5. Сумма налога на прибыль, возмещаемая в будущих периодах, называется:
  а) текущий налог на прибыль;
  б) отложенный налоговый актив;
  в) отложенное налоговое обязательство;
  г) постоянное налоговое обязательство.
  6. Если расходы в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, а доходы в бухгалтерском учете превышают доходы по данным налогового учета, то возникает:
  а) постоянное налоговое обязательство;
  б) отложенное налоговое обязательство;
  в) отложенный налоговый актив.
  7. Если расходы в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, а доходы в налоговом учете превышают доходы по данным бухгалтерского учета, то возникает:
  а) постоянное налоговое обязательство;
  б) отложенное налоговое обязательство;
  в) отложенный налоговый актив.
  8. Если расходы в бухгалтерском учете превышают расходы по данным налогового учета, то возникает:
  а) постоянное налоговое обязательство;
  б) отложенное налоговое обязательство;
  в) отложенный налоговый актив.
  9. Если расходы по данным налогового учета превышают расходы в бухгалтерском учете, то возникает:
  а) постоянное налоговое обязательство;
  б) отложенное налоговое обязательство;
  в) отложенный налоговый актив.
  10. Специфические временные разницы при инвестициях в совместную деятельность:
  а) возникают;
  б) не возникают;
  11. Специфические временные разницы, связанные с инвестициями в ассоциированные компании, не возникают в случаях:
  а) при наличии нераспределенной прибыли у ассоциированной компании, которая может быть ими распределена;
  б) при изменении курса иностранной валюты, когда ассоциированная компания расположена в другой стране;
  в) при покупке иностранной валюты;
  г) при уменьшении балансовой стоимости инвестиций в ассоциированную компанию до их возмещаемой величины.
  12. В сводной (консолидированной) отчетности временные разницы:
  а) отражаются;
  б) отражаются только по себестоимости;
  в) отражаются по себестоимости или переоцененной стоимости;
  г) не отражаются.
  13. Согласно стандарту, к отложенным налогам применяется ставка налога на прибыль, которая:
  а) действует на момент оплаты актива;
  б) действует на отчетную дату;
  в) выбирается компанией самостоятельно;
  г) имеет место в момент реализации актива.
  14. Для сопоставимости данных об отложенных налогах в отчетности
  их:
  а) дисконтируют;
  б) не дисконтируют;
  в) дисконтируют в отдельных случаях;
  г) корректируют с учетом инфляции.
  15. Отложенные налоги могут отражаться в отчетности:
  а) в отчете о прибылях и убытках;
  б) в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках;
  в) в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении капитала;
  г) в отчете о прибылях и убытках и отчете об изменении капитала.
  16. В отчетности в отношении отложенных налогов отражаются:
  а) постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство;
  б) сумма налога на прибыль, постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство;
  в) сумма налога на прибыль, текущий налог на прибыль; постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство;
  г) сумма налога на прибыль, текущий налог на прибыль.
  17. Налоговые активы и налоговые обязательства могут зачитываться:
  а) всегда;
  б) только в отдельных случаях;
  в) никогда;
  г) в зависимости от законодательства и правил делового оборота.
  18. В балансе отложенные налоги отражаются по статьям:
  а) актива;
  б) актива и обязательств;
  в) капитала;
  г) актива, обязательств и капитала.
  19. Цель применения отложенных налогов:
  а) отражение будущих налоговых обязательств;
  б) отражение текущих и будущих налоговых обязательств;
  в) заполнение отчета о прибылях и убытках;
  г) отражение текущих налоговых обязательств.
  20. Налоговое обязательство признается согласно принципу:
  а) осмотрительности;
  б) надежности;
  в) существенности;
  г) полноты.

 
© www.eclib.net