Экономическая библиотека

Учебники по экономике

8.3.2. Процедура составления консолидированной отчетности

  Консолидированная отчетность, по сути, представляет собой отчет о финансовом положении и результатах работы группы компаний, а для составления отчетности объединения бизнеса согласно МСФО 3н должен использоваться метод приобретения. Материнская компания приобретает долю в чистых активах дочерней компании, приобретает право управлять финансовой и операционной деятельностью «дочки», таким образом, материнская компания выступает покупателем дочерней компании. Факт покупки (приобретения) и отражен в названии метода.
  Общее правило составления консолидированной (сводной) отчетности материнской и дочерней компаний - построчное сложение аналогичных элементов статей отчетности материнской и дочерней компании независимо от количества голосующих акций, так как контроль находится у материнской компании.
  В консолидированной (сводной) отчетности следует отражать деловую репутация (гудвилл) и долю меньшинства.
  Доля меньшинства, если материнская компания имеет менее 100% голосующих акций, отражается в консолидированном балансе в составе капитала, отдельно от акционерного капитала материнской компании.
  Деловая репутация (гудвилл) - это величина превышения фактической стоимости приобретения компании над приобретенной долей в справедливой стоимости ее чистых активов по состоянию на дату совершения сделки.
  Например, компания А приобрела 60% голосующих акций компании Б за 55 млн. руб. Справедливая стоимость активов компании Б составляет 100 млн. руб., справедливая стоимость обязательств - 20 млн. руб.
  Доля компании А в справедливой стоимости чистых активов компании Б равна: (100 - 20) х 60% х 100% = 48 млн. руб.
  Деловая репутация (гудвилл) составит 55 - 48 = 7 млн. руб.
  Положительная разница образует актив. Соответственно, в консолидированном (сводном) балансе деловая репутация признается в качестве актива, не амортизируется, а проверяется на обесценение. С течением времени деловая репутация может обесцениться в связи с различными событиями, например при появлении конкурента, снижении спроса на продукцию дочерней компании, потере клиентов. Подобные ситуации приводят к высокой степени вероятности неполучения запланированных экономических выгод от дочерней компании. Поэтому деловая репутация должна ежегодно проверяться на обесценение. Убыток от обесценения деловой репутации отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках и соответственно уменьшает консолидированную прибыль в балансе группы.
  Отрицательная разница немедленно признается как прибыль. Так, если бы в рассмотренном примере за 60% голосующих акций компании Б компания А заплатила бы не 55, а 45 млн. руб., то разница составила бы 45 - 48 = -3 млн. руб. В такой ситуации следует обратить особое внимание на правильность расчета справедливой стоимости чистых активов приобретенной компании, а именно убедиться, что идентифицированы все активы, обязательства, а также условные обязательства, все элементы отражены по справедливой стоимости.
  Процедура составления сводной отчетности (консолидация) имеет особенности при первичном составлении отчетности и в последующие периоды.

 
© www.eclib.net