Экономическая библиотека

Учебники по экономике

8.3.2.1. Первичное составление консолидированной отчетности

  Дата, когда материнская компания получает контроль над дочерней, рассматривается как дата образования группы. Первая сводная отчетность составляется на дату приобретения дочерней компании. Впоследствии, если отчетные даты у дочерней и материнской компании не совпадают (разрыв составляет более трех месяцев), дочерняя компания должна подготовить отчетность на дату материнской компании для составления консолидированной (сводной) отчетности.
  Кроме того, КФО должна составляться на основе единой учетной политики, тогда построчное сложение будет логически оправданным.
  Подготовка сводного бухгалтерского баланса при первичной консолидации включает следующие шаги:
  1) идентификация активов и обязательств дочерней компании и оценка их справедливой стоимости;
  2) определение деловой репутации или суммы превышения стоимости приобретенных чистых активов над суммой, по которой они покупаются;
  3) определение доли меньшинства;
  4) составление корректировок для исключения инвестиций в дочернюю компанию, капитала дочерней компании и отражения деловой репутации и доли меньшинства; исключение остатков по взаимным операциям; отражения переоценки чистых активов дочерней компании до справедливой стоимости; включения идентифицированных нематериальных активов и соответствующих обязательств, признанных для целей составления консолидированной отчетности, и др. (такие корректировки удобно отражать в корректировочной таблице);
  5) построчное суммирование активов и обязательств материнской и дочерней компаний с учетом корректировок.
  Для установления справедливой стоимости используются рыночные цены, чистая возможная стоимость реализации, дисконтированная стоимость, восстановительная стоимость.
  При определении деловой репутации и доли меньшинства балансовая стоимость чистых активов дочерней компании в расчет не принимается. Все расчеты совершаются на основе справедливой стоимости чистых активов.
  При составлении сводного бухгалтерского баланса исключаются результаты внутригрупповых операций:
  - инвестиции материнской компании в дочерние и, соответственно, капитал дочерних компаний целиком, независимо от доли в них материнской компании;
  - дебиторская и кредиторская задолженность предприятий группы по внутригрупповым операциям;
  - финансовые результаты (прибыли и убытки) по внутригрупповым операциям.
  Отчет о прибылях и убытках также суммируется построчно.
  Таким образом, при первичном составлении консолидированной (сводной) отчетности необходимо: привести отчетность отдельных предприятий в соответствие с единой учетной политикой группы; активы и обязательства дочернего предприятия отразить по справедливой стоимости; в случае, если имеется доля меньшинства, распределить между материнской компанией и меньшинством акционеров изменения в оценке чистых активов дочерней компании, связанные с их оценкой по справедливой стоимости; определить на дату покупки величину деловой репутации.

 
© www.eclib.net