Экономическая библиотека

Учебники по экономике

5.2. Аналитические регистры налогового учета

  В отличие от бухгалтерского учета система налогового учета пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
  Согласно ст. 314 НК РФ формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, регистры налогового учета формируются по всем операциям, тем или иным образом учитываемым для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета, и, следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и в порядке, предусмотренном как в системе бухгалтерского учета, так и в налоговом законодательстве.
  Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований главы 25 НК РФ по учету соответствующих доходов и расходов.
  Подтверждением данных налогового учета являются:
  • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
  • аналитические регистры налогового учета;
  • расчет налоговой базы.
  В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129- ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться подтверждающими документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
  Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.
  Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. При этом аналитический учет должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы обеспечивалось непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывался порядок формирования налоговой базы.
  Конкретные особенности регистров разрабатываются организациями самостоятельно и утверждаются в приказе «Об учетной политике для целей налогообложения». Исходя из этого требования ст. 314 НК РФ можно сделать вывод, что формы регистров налогового учета утверждаются самой организацией, т. е. организация вправе решать, какими регистрами бухгалтерского учета можно воспользоваться для целей налогового учета, а какие регистры следует разработать исходя из специфики своей деятельности и отличий бухгалтерского и налогового учета.
  Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы должны содержать следующие реквизиты:
  • наименование регистра;
  • период (дату) составления;
  • измерители операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименование хозяйственных операций;
  • подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
  Согласно ст. 314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивается лицами, составившими и подписавшими их.
  При хранении регистры налогового учета должны быть защищены от несанкционированных исправлений.
  Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
  Организация системы налогового учета предусматривает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения налогового учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.
  Согласно рекомендациям МНС России определены методологические принципы ведения налогового учета и формирования регистров. Предусмотрено ведение 51 регистра с их группировкой по следующим разделам:
  • регистры учета хозяйственных операций;
  • регистры учета состояния единицы налогового учета;
  • регистры учета целевых средств некоммерческими организациями;
  • регистры промежуточных расчетов;
  • регистры формирования отчетных данных.
  Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль некоторые показатели, необходимые для заполнения декларации, формируются налогоплательщиками в отдельных (специальных) налоговых регистрах. К ним относятся, например: прямые расходы налогоплательщиков, которые связаны с обработкой и переработкой сырья (за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства), остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату; прямые расходы налогоплательщиков, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) (за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства); прямые расходы прочих налогоплательщиков за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату и др.

 
© www.eclib.net