Экономическая библиотека

Учебники по экономике

8.4. Аудит операций с собственными векселями

  Цели аудиторской проверки - удостовериться, что банк осуществляет операции с собственными векселями в соответствии с законодательством, и подтвердить адекватность учета банком выпущенных векселей.
  Для достижения этих целей аудитор должен:
  - подтвердить остатки выпущенных векселей на отчетную дату;
  - убедиться в правильности ведения банком внебалансового учета бланков выпущенных ценных бумаг;
  - убедиться, что расходы (доходы) от операций с выпущенными векселями своевременно отражаются на счетах расходов (доходов).
  Аудитор должен запросить следующие документы:
  - меморандум о депозитной политике банка;
  - меморандум об учетной политике банка;
  - положение о выпуске собственных векселей (по каждому типу);
  - регламент по работе с собственными векселями и по отражению операций с ними в бухгалтерском учете;
  - баланс банка;
  - оборотно-сальдовые ведомости;
  - ведомость остатка по счетам второго порядка в разрезе лицевых счетов приобретателей векселей на последнюю отчетную дату;
  - журналы внесистемного учета эмитированных векселей;
  - ведомости начисления процентов по векселям.
  Следует оценить полноту внутрибанковского положения, регламентирующего выпуск собственных векселей банка, а также его соответствие требованиям действующих законодательных и нормативных актов.
  После проведения анализа аудитор должен подтвердить остатки выпущенных векселей на проверяемую отчетную дату. Для этого необходимо получить оборотно-сальдовую ведомость балансовых счетов 523, 52406, 907.
  Необходимо также проверить правильность отнесения выпущенных ценных бумаг на соответствующие балансовые счета второго порядка в соответствии со сроком погашения.
  Бухгалтерский учет собственных векселей банка должен осуществляться по номиналу. Если выпущенные векселя продаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой продажи (сумма дисконта) должна относиться в дебет счета 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».
  Аудитор должен сделать выборку векселей, выпущенных за отчетный период, и запросить клиентские заявки (договоры) на покупку векселей, акты приема-передачи и копии самих векселей; сравнить установленные процентные ставки по выпущенным векселям, действовавшие в течение отчетного периода, с фактическими ставками по выборке.
  Следует проверить отражение во внебалансовом учете списание бланков выпущенных векселей по кредиту счета 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».
  Следующим этапом аудита выпуска собственных векселей является проверка правильности совершения операций по погашению (перепродаже) векселей за отчетный период. Процедура аудита соответствует описанной выше. Далее необходимо:
  - проверить порядок досрочного погашения векселей исходя из утвержденных условий приема векселей к досрочному погашению;
  - рассчитать сумму полученного дохода от досрочного погашения векселей и адекватность ее отражения на балансовом счете 70601 «Доходы»;
  - проверить порядок закрытия счета 52503 для дисконтных векселей на счета расходов по ценным бумагам;
  - пересчитать сумму понесенного процентного/дисконтного расхода и сравнить с фактически уплаченными суммами;
  - убедиться, что сумма векселей, не предъявленных к платежу в установленные сроки, переносится на счет 52406 «Векселя к исполнению».
  Типичные ошибки, встречающиеся при осуществлении операций с собственными векселями:
  1) расхождение сроков векселя и индоссамента;
  2) нарушение порядка хранения бланков векселей;
  3) отсутствие журналов регистрации векселей.

 
© www.eclib.net