Экономическая библиотека

Учебники по экономике

8.5. Аудит операций банка по вложениям в долговые обязательства и акции

  Цели аудиторской проверки операций банка по вложениям в долговые обязательства и акции следующие:
  - удостовериться, что банк осуществляет учет операций в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;
  - подтвердить остатки по счетам учета вложений в ценные бумаги на определенную отчетную дату;
  - убедиться, что доходы (расходы) от перепродажи ценных бумаг своевременно отражены на счетах доходов (расходов).
  Аудит вложений кредитных организаций в долговые обязательства и акции от своего имени и по поручению клиентов прежде всего должен включать анализ процедур банка по следующим направлениям;
  - компетенция подразделений банка, отдельных работников по проведению операций с ценными бумагами;
  - наличие внутрибанковских положений, регламентирующих проведение операций и документооборот по ним, а также соответствие их законодательству;
  - принципы организации учета вложений в ценные бумаги, изложенные в учетной политике банка;
  - общая политика банка по операциям с ценными бумагами и порядок принятия решений об инвестировании;
  - процедуры внутреннего контроля за проводимыми операциями;
  - выполнение банком рекомендаций предыдущей проверки;
  - состояние аналитического учета вложений в ценные бумаги.
  С целью определения объема аудиторской выборки необходимо запросить у банка:
  - баланс;
  - сальдовую ведомость балансовых счетов 501-509;
  - расшифровку инвестиций в разрезе балансовых счетов;
  - выписки по лицевым счетам за проверяемый период.
  В процессе проверки необходимо осуществить контроль и дать оценку:
  - законности совершения сделки;
  - порядку совершения и оформления операций;
  - порядку отражения их в бухгалтерском учете.
  При этом можно выделить следующие основные направления аудита:
  1) соответствие действующему законодательству договоров по покупке-продаже ценных бумаг;
  2) наличие документов, подтверждающих вложения в ценные бумаги;
  3) наличие договоров с брокерами и дилерами на брокерское обслуживание на рынке;
  4) своевременность отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами;
  5) правильность проведения переоценки ценных бумаг;
  6) своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете дохода;
  7) проверка правильности, своевременности создания резерва под возможное обесценение вложений в ценные бумаги;
  8) правильность использования резервов под возможное обесценение вложений в ценные бумаги;
  9) отражение вложений в ценные бумаги на внебалансовых счетах.
  Аудит инвестиционных операций с ценными бумагами других эмитентов включает:
  - проверку соответствия договоров на куплю-продажу ценных бумаг юридическим нормам;
  - проверку правильности передачи ценных бумаг и соблюдения требований по хранению сертификатов ценных бумаг, своевременности оформления прав собственности на ценные бумаги;
  - проверку правильности осуществления бухгалтерских проводок и отражения ценных бумаг по соответствующим счетам;
  - оценку качества сформированного портфеля ценных бумаг с точки зрения ликвидности и риска вложений.
  При осуществлении банком брокерских операций аудитор проверяет соответствие этих операций действующему законодательству. В связи с этим аудитор должен:
  - убедиться, что операции проводятся в соответствии с договорами и поручениями инвесторов по каждой операции;
  - проверить соблюдение юридических формальностей для открытия счета клиенту;
  - проверить, что все операции в бухгалтерском учете фиксируются в правильных суммах, на соответствующих счетах, в правильном временном периоде и в соответствии с учетной политикой;
  - право собственности инвесторов оформляется в соответствии с действующим законодательством;
  - проверить выписки по лицевым счетам инвесторов на соответствие дебетовых и кредитовых оборотов поручениям инвесторов;
  - убедиться в идентичности данных аналитического, синтетического и депозитарного учета;
  - проверить правильность отражения банком и своевременность перечисления инвестором комиссионного вознаграждения в соответствии с договором.
  Типичные ошибки, выявляемые при аудите операций банка по вложениям в долговые обязательства и акции, следующие:
  1) неправильное начисление сумм переоценки вложений банка в ценные бумаги;
  2) несоблюдение сроков переоценки;
  3) ведение одного журнала по всем ценным бумагам или его отсутствие;
  4) нарушение форм журнала;
  5) покупка ценных бумаг за счет привлеченных средств клиентов;
  6) отсутствие сформированного резерва под возможное обесценение вложений в ценные бумаги.

 
© www.eclib.net