Экономическая библиотека

Учебники по экономике

1.5. Методы и приемы аудита. Стандарты аудита аналитического и синтетического учета в банке

  Согласно Закону «Об аудиторской деятельности», правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также подготовке аудиторов и оценке их квалификации. Правила (стандарты) подразделяются на:
  - федеральные - обязательны для аудиторских фирм и для аудируемых лиц;
  - внутренние - действующие в профессиональных аудиторских объединениях, аудиторских фирмах; они не могут противоречить федеральным, и их требования не должны быть ниже требований федеральных правил.
  Аудиторские фирмы вправе сами выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
  Выбор метода проверки определяется репутацией банка, возможным аудиторским удовлетворением. Аудиторское удовлетворение - это уверенность в качестве проверки. Существует группировка приемов аудита:
  - контрольные приемы;
  - аналитические приемы;
  - детальное изучение операций.
  К контрольным приемам относят:
  - качество контроля со стороны руководства банка;
  - наличие компьютерных контрольных систем;
  - физический контроль, т. е. проверку активов по факту (проверку денежных знаков, ценных бумаг и др.).
  К аналитическим приемам относят:
  - рассылку писем клиентам для подтверждения суммы кредита или остатка счета;
  - изучение темпов роста или снижения операций, доходов текущего и предшествующего годов и т. д.
  Контрольные и аналитические приемы быстры и менее трудоемки, однако приносят меньшее аудиторское удовлетворение.
  Детальное изучение операций включает:
  - проверку бухгалтерских документов;
  - фактическую проверку операций;
  - проверку бухгалтерского учета;
  - сопоставление записей в учете с документами;
  - проведение встречных проверок.
  В процессе проверки устанавливаются: законность и правильность операций, подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность бухгалтерских проводок. При этом не исключена сплошная проверка по таким наиболее сложным и ответственным операциям, как кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные, гарантийные.
  В процессе работы аудитор должен обращать внимание на наличие подписей клиентов и работников банка, которые подтверждают факт проводки бухгалтерских операций. После подписания договора бухгалтером документ приобретает силу приказа и подлежит обязательному отражению на счетах клиентов и в балансе. При этом всю ответственность за законность операции и ее безопасность для банка и клиентов персонал банка берет на себя. Отсутствие такой подписи означает, что операция проведена необоснованно, и аудитор должен проверить все ее детали.
  С особой тщательностью проверяются кассовые документы. Особого внимания требуют мемориальные ордера, которыми оформляются операции по частичной оплате клиентских документов с расчетных счетов, включая частичное погашение ссуд, внутрибанковские операции по учету доходов и расходов, а также исправление ошибочных записей. Необходимо обратить внимание на то, что после составления баланса ошибочные записи исправляются исправительными ордерами.
  В ходе проверки устанавливается система доступа к секретным сведениям и мерам безопасности. Доступ осуществляется только по определенному списку. Из всей банковской документации должны быть выделены строго и особо конфиденциальные документы. В нормативном документе банка о порядке доступа конфиденциальным сведениям должны быть определены технологии доступа к компьютерной информации.
  При оценке состояния бухгалтерского учета с точки зрения соответствия действующим нормативным документам по банковскому законодательству тщательно проверяется организация аналитического и синтетического учета:
  - основные документы и формы аналитического и синтетического учета;
  - реквизиты лицевого счета;
  - реквизиты операционных журналов;
  - реквизиты карточек и картотек.
  Аудиторская проверка лицевых счетов организуется с целью определения дебетовых сальдо, выявления нереальных, недостаточных оборотов, а также документов, которые послужили основанием для таких записей.
  При этом проверяется, как банки организуют контроль за законностью совершаемых операций по существу и форме, как организована банковская безопасность, какие используются формы защиты банковского документооборота, исключающие возможность проникновения фальшивых документов.
  При выявлении дебетовых сальдо по лицевым расчетным счетам клиентов аудиторы требуют их срочного списания и вынесения на отдельный ссудный счет или счет дебиторской задолженности.
  В ходе аудиторской проверки обороты в лицевых счетах должны подтверждаться первичными документами, а также оборотами по корреспондентскому счету в РКЦ и счетам в других банках.
  К общим стандартам аудита относят проверки:
  - своевременности составления баланса;
  - соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
  - своевременности совершения операций по счетам клиентов.
  Одновременно проверяется правильность оформления денежно-расчетных документов, а также наличие всех реквизитов в документах, соответствие сумм, наличие подписей и печатей, а также система материальной ответственности.
  Кроме того, осуществляется технический аудит эффективности защиты информации от доступа и утечки из ЭВМ, телефонов и другой оргтехники, а также эффективность средств обеспечения целостности информации и установления авторства.

Контрольные вопросы

  1. Назовите задачи внешнего аудита.
  2. Наовите основные права аудиторской фирмы.
  3. Какие должны быть условия эффективной работы СВК?
  4. Какими нормативными документами регламентируются правовые основы аудиторской деятельности в РФ?
  5. В чем состоит ответственность аудиторов?
  6. Каковы основные цели банковского аудита; цели внешнего и внутреннего аудита?
  7. Каковы необходимость и целесообразность создания в банках службы внутреннего контроля?
  8. Каковы пути разрешения проблем взаимодействия внутреннего и внешнего аудита?
  9. Как, на ваш взгляд, можно избежать аудиторских рисков?
  10. Какие вам известны методы и приемы аудита?

 
© www.eclib.net