Экономическая библиотека

Учебники по экономике

2.2. Особенности составления аудиторского заключен по итогам проверки банков

  Согласно Закону «Об аудиторской деятельности», аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.
  Требования к форме аудиторского заключения состоят прежде всего в его делении на три части (вводная, аналитическая, итоговая). Требования к составлению заключения определяются на основе внутрифирменных стандартов.
  Первое - степень раскрытия информации о ходе аудиторской проверки, примененных процедурах, в том числе объемах выборки.
  Например, аудит планировался и проводился так, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности отчетности.
  Второе - степень раскрытия информации о проверенных направлениях деятельности кредитной организации. Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля бухгалтерского учета и отчетности, а также соблюдения законодательства при совершении хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме. Дополнительным требованием для банковского аудита является обязательность проверки экономических нормативов, а также результатов предыдущей аудиторской проверки. Кроме того, детально описываются подлежащие проверке элементы внутреннего контроля. Наиболее приемлем вариант заключения, который содержит:
  - описание проверенных аспектов деятельности банка в соответствии с требованиями ЦБ РФ (в необходимых случаях с указанием цели и характера проверки);
  - общую оценку адекватного состояния соответствующего направления деятельности действующему законодательству;
  - описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий.
  Например, нами было проведено выборочное тестирование с целью проверки соблюдения действующего законодательства и нормативных актов Банка России по совершаемым банком операциям. Вывод: в результате проведения данных процедур в соответствии с целями, установленными в параграфе таком-то настоящей части аудиторского заключения, и исключительно в отношении проверенной выборки мы отмечаем, что не обнаружены факты, свидетельствующие о несоблюдении банком действующего законодательства по совершаемым им операциям.
  В случае обнаружения каких-либо существенных нарушений и конце соответствующего вывода делается запись «за исключением следующих фактов», после чего приводится перечень нарушений. Например, мы проверили соответствие ряда совершенных финансово-хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, не содержит ли бухгалтерская отчетность существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности банка законодательству, поэтому такое мнение мы не высказываем.
  Третье - определение в аудиторском заключении применяемой технологии, т. е. понятий существенности и достоверности бухгалтерской отчетности. Мнение о достоверности отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
  Например, бухгалтерская отчетность (сводный баланс и отчет о прибылях и убытках) составляется банком на основе Плана счетов бухгалтерского учета, установленного ЦБ РФ и Федерального закона «О бухгалтерском учете». Достоверность баланса и отчета о прибылях и убытках подтверждена. Кроме итоговой части аудиторского заключения, подобная надпись должна проставляться и на публикуемой отчетности банка.
  Четвертое - раскрытие в заключении вопросов о распределении ответственности руководства банка и аудиторов. При этом рекомендуется следующая формулировка итоговой части: «Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган банка. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности всех существенных аспектов данной отчетности на основании проведенного аудита».
  Пятое - раскрытие в заключении особенностей представленной отчетности банка. Этот аспект не является обязательным, тем не менее он может иметь определенное значение, если проверяемый банк осуществляет активную внешнеэкономическую деятельность, имеет иностранные инвестиции, либо существуют иные обстоятельства, позволяющие предположить, что пользователями бухгалтерской отчетности данного банка могут стать лица, не знакомые с действующими в Российской Федерации принципами бухгалтерского учета, которые отличаются от Международных стандартов финансовой отчетности.

Контрольные вопросы

  1. Каковы составные части аудиторского заключения?
  2. Являются ли результаты аудиторской проверки банка коммерческой тайной?
  3. Каковы основные требования, предъявляемые к аудиторскому заключению по итогам проверки кредитной организации?
  4. В какие сроки аудиторское заключение по итогам проверки кредитной организации направляется в Банк России?
  5. Что понимают под аудиторским заключением по финансовой (бухгалтерской) отчетности?
  6. Чем обусловлена необходимость соблюдения единства формы и содержания аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности?
  7. Кому адресуется аудиторское заключение?
  8. Какие модификации аудиторского заключения вы знаете?
  9. Перечислите принципы составления аудиторского заключения.
  10. О чем свидетельствует отказ аудитора от выражения мнения в аудиторском заключении?

 
© www.eclib.net