Экономическая библиотека

Учебники по экономике

6.3. Учет у векселедателя

  Выпускать вексель имеет право любое предприятие - каких-либо ограничений на этот счет в законодательстве не существует. Выдача векселей не требует выпуска и регистрации проспекта эмиссии, а также получения лицензии. Бланки векселей приобретаются в банке. Налог на операции с ценными бумагами при этом не уплачивается, поскольку вексель является неэмиссионной ценной бумагой. Выпуская векселя и передавая их кредиторам (продавцам), предприятие ухудшает свое финансовое положение, потому что по векселю необходимо будет заплатить безусловно и в срок. То есть условия оплаты: по векселю намного жестче, чем оплата долга в других случаях.
  Рассчитываясь за товарно-материальные ценности (далее - ТМЦ), покупатели зачастую выписывают простой вексель и выдают его поставщикам в качестве отсрочки платежа.
  Когда принимается решение о выдаче векселя, предприятие изменяет состав кредиторской задолженности, перераспределяя ее между субсчетами одного и того же пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для чего в учете делается запись по дебету счета 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» и кредиту счета 60 субсчет «Векселя выданные». Номинал векселя может быть больше стоимости оприходованных товаров (работ, услуг). Тогда сумма превышения является платой за отсрочку платежа.
  В подобной ситуации бухгалтер предприятия должен следовать п. 6 ПБУ 10/99. Покупатель включает разницу между номиналом и стоимостью оприходованных ТМЦ в фактическую себестоимость приобретенных ресурсов. Поэтому дополнительно к указанным проводкам делается запись по дебету счета 10 и кредиту счета 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» - учтена разница между номиналом векселя и стоимостью оприходованных ценностей.
  Предприятие, выдавшее вексель, принимает к зачету НДС только после того, как этот вексель фактически оплачен. При этом не имеет значения наступил ли срок платежа или вексель погашается досрочно. Однако НК РФ не содержит требований об оплате векселя только денежными средствами. Под формулировкой, «фактически оплачено» следует понимать погашение задолженности также и другими способами: взаимозачетом, цессией (переуступка права требования), бартером и пр.
  Итак, после оплаты векселя денежными средствами предприятие, имеет право принять к вычету «входной» НДС. При этом делаются следующие записи:
  Дт 60 субсчет «Векселя выданные» Кт 51 - оплачен вексель на номинальную стоимость или на номинальную стоимость плюс проценты (если вексель процентный);
  Дт 68 Кт 19 - предъявлен к возмещению из бюджета НДС по оприходованным товарно-материальным ценностям (работам, услугам).
  А при оплате векселя встречной поставкой товаров (работ, услуг) возмещение НДС происходит только после отгрузки товара предъявителю векселя.
  Следует обратить внимание на суммы налога, которые указаны в договоре и счете-фактуре, выставленном поставщиком. Допустим, в этих документах значится только сумма налога, входящая в стоимость товара. Тогда покупатель не вправе принять к зачету НДС с разницы между ценой товара и вексельной суммой.
  Но может быть и так: покупателю-векселедателю выставили дополнительный счет-фактуру, в котором указан и НДС с разницы между стоимостью продукции и вексельной суммой. Тогда покупатель может возместить этот налог из бюджета.
  В расчетах за товарно-материальные ценности можно использовать и переводной вексель. Основанием для назначения плательщика, как правило, является его задолженность перед векселедателем.
  В этом случае НДС по товарам, купленным у векселедержателя, может приниматься к возмещению у векселедателя только при соблюдении двух условий: во-первых, плательщик должен оплатить вексель; во-вторых, векселедатель обязан погасить задолженность по переводному векселю.
  Плательщик становится основным должником по векселю только после того, как согласится его оплатить. При отказе платежа или акцепта ответственность за оплату векселя в срок несет векселедатель. Поэтому до самого момента оплаты сумма выданного векселя должна быть отражена у векселедателя на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».
  В соответствии со ст. 815 ГК РФ вексель может быть выдан в обеспечение заемных отношений (отсрочка платежа, денежный заем и др.). В этом случае собственный вексель удостоверяет долг векселедателя. Если вексель выдается для привлечения заемных средств, то учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В бухгалтерском учете при этом производятся следующие записи:
  Дт 51 Кт 66 (67) субсчет «Заем полученный» - получен заем; Дт 66 (67) субсчет «Заем полученный» Кт 66 (67) субсчет «Векселя выданные» - выдан вексель в качестве обеспечения платежа.
  Если номинальная стоимость векселя больше суммы займа, то разница, а по сути это процент по займу в соответствии с п. 15 ПБУ 10/99, учитывается в составе прочих расходов.
  В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом: Дт 91 Кт 66 (67) субсчет «Векселя выданные» - отражена разница между номиналом векселя и суммой займа.
  Вексель можно выдать и в качестве обеспечения платежа за выполненные работы (оказанные услуги), В этом случае образовавшаяся разница между номиналом векселя и стоимостью выполненных работ (оказанных услуг) учитывается следующим образом:
  Дт 97 Кт 60 отражена разница в момент выдачи векселя; Дт 20 (08, 44...) Кт 97 - списывается разница по мере оплаты векселя. Если собственным векселем оплачиваются работы капитального характера, необходимо отразить начисленные проценты по векселю (дисконт).
  Если проценты начисляются до ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию, то делается запись: Дт 08 Кт 60 - начислены проценты по векселю.
  Если же проценты начисляются после ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию: Дт 91 Кт 60 начислены проценты по векселю.
  Покупатель ТМЦ (работ, услуг) может выдать продавцу собственный вексель в качестве аванса. Для учета выданных авансов используются субсчета, открываемые к счетам поставщиков (подрядчиков). Рекомендуется для учета векселей, выданных в качестве авансов, использовать счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». В этом случае делают следующую бухгалтерскую запись:
  Дт 76 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кт 60 субсчет «Векселя выданные» - выдан вексель в качестве аванса. После оприходования товаров (работ, услуг) происходит погашение задолженности выданным авансом.
  Выдавая вексель авансом, надо предусмотреть ситуацию, когда ценности (работы, услуги) не получены от векселедержателя, а вексель, тем не менее, предъявляет к оплате третье лицо. Ведь предприятие, получившее вексель, может передать его третьим лицам. В любом случае по векселю необходимо платить предъявителю вне зависимости от того, получены товары (работы, услуги) от первоначального векселедержателя или нет. Собственный вексель может быть внесен в уставный капитал другого предприятия. Операция внесения собственного векселя в уставный капитал отразится следующими записями:
  Дт 58 Кт 75 - отнесена стоимость приобретаемых акций АО или доли ООО;
  Дт 75 Кт 75 субсчет «Векселя выданные» - передан вексель на стоимость приобретаемых акций АО или доли ООО.
  В этом случае передача имущества носит инвестиционный характер, поэтому данная операция НДС не облагается.
  Предприятие может погасить задолженность по собственному векселю передачей векселя третьих лиц. Такой вексель для предприятия является уже финансовым вложением. Необходимо отметить, что номинал такого векселя может не совпадать со стоимостью, по которой он учитывается, так как ценные бумаги принимаются на учет по фактическим затратам. Выбытие же проводится в бухгалтерском учете следующим образом:
  Дт 91 Кт 58 - списывается вексель по учетной стоимости;
  Дт 60 субсчет «Векселя выданные» Кт 91 - выдан вексель третьего лица в обмен на собственный вексель.
  Если учетная стоимость выбывающего векселя третьего лица меньше, чем номинал собственного, то образуется прибыль. В учете это отражается так:
  Дт 91 Кт 99 - получена прибыль от реализации векселя третьего лица.
  Если же учетная стоимость выбывающего векселя третьего лица превышает номинал собственного, то образуется убыток. В учете это отражается так: Дт 99 Кт 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - получен убыток.
  Поскольку в данном случае задолженность за собственный вексель погашена, то «входной» НДС по оприходованной продукции (работам, услугам) подлежит вычету из бюджета.
  Срок исковой давности по векселю составляет три года. Поэтому списание невостребованной задолженности по векселю на финансовый результат (с увеличением налогооблагаемой прибыли) производится по истечении трех лет. При этом в учете делается следующая запись:
  Дт 60 субсчет «Векселя выданные» Кт 91 списана сумма задолженности по векселю.

 
© www.eclib.net