Экономическая библиотека

Учебники по экономике

6.4. Учет у векселедержателя

  Когда предприятие получает вексель за проданные товары, у него меняется структура дебиторской задолженности. Продавец переводит сумму задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) с одного субсчета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на другой. В учете при этом делается запись по дебету счета 62 субсчет «Векселя полученные» и кредиту счета 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)» - отражен полученный вексель. По окончании вексельного срока предприятие может предъявить вексель для оплаты векселедателю (если вексель простой) или плательщику (если вексель переводной). Дисконтный вексель должен быть оплачен по номиналу, а процентный - вместе с процентами. Это оформляется следующей проводкой:
  Дт 51 Кт 62 субсчет «Векселя полученные» - оплачен вексель. Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товарно-материальные ценности увеличивает выручку. Выручка признается таковой в бухгалтерском учете, если:
  - организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  - сумма выручки может быть определена.
  Исходя из этого, вексель с дисконтом отражается в составе выручки по номинальной стоимости, так как в векселе указана конкретная сумма дисконта и у предприятия имеется право на получение этой суммы.
  Если же вексель процентный, то считать предполагаемый доход в виде процентов выручкой до предъявления векселя к платежу неправомерно. Ведь право на получение процентов по векселю возникает только при предъявлении векселя к погашению. К тому же заранее не известна сумма процентов, так как в процентных векселях не указывается конкретный срок погашения. Следовательно, дополнительная выручка в виде процентов возникает только при предъявлении векселя к погашению. В учете делается следующая запись:
  Дт 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)» Кт 91 субсчет «Прочие доходы» отражен доход по векселю. С суммы векселя векселедержатель исчисляет НДС. В какой момент НДС должен начисляться в бюджет, зависит от метода, которым организация определяет выручку для исчисления налогов. Если выручка определяется способом «по оплате», то НДС с выручки исчисляется в том отчетном периоде, в котором вексель погашен или передан по индоссаменту. Если способом «по отгрузке», то НДС должен быть исчислен в момент отгрузки товаров.
  Векселедатель может выдать вексель в обмен на полученный заем. Такой вексель векселедержатель должен учитывать как финансовое вложение.
  Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора, т.е. в размере выданного займа. При выдаче займа в учете производятся записи:
  Дт 58 субсчет «Выданные займы» Кт 51 - выдан заем;
  Дт 58 субсчет «Векселя полученные» Кт 58 субсчет «Выданные займы» - получен вексель в обеспечение платежа по займу.
  Плата за пользование заемными средствами, обеспеченными векселем, может быть оформлена в виде дисконта или в виде процентов. Возникает вопрос: должно ли предприятие отражать этот доход до погашения векселя? Согласно п. 73 Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов. В данном пункте говорится о полученных займах, т. е. об учете у заемщика. Указаний на то, что также должен учитывать проценты и заимодавец, в этом документе нет. У заимодавца доход должен отражаться тогда, когда он получит право на этот доход. А право на получение дохода в виде дисконта или процента, как и всей суммы по векселю, возникает при предъявлении векселя к платежу. Поэтому доходы по векселю должны отражаться в бухгалтерском учете только при предъявлении векселя к платежу. Эти доходы относятся к прочим и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Данные доходы не облагаются НДС, так как выданный в обеспечение займа вексель не связан с реализацией товаров (работ, услуг). Погашение векселя не является процессом реализаций, поэтому выбытие векселя в этом случае не оформляется проводками по счетам реализации. Векселедержатель при этом делает такую запись: Дт 51 Кт 58 субсчет «Векселя полученные» - погашен заем. Если выплачивается доход, то дополнительно производится следующая запись: Дт 58 Кт 91 - отражен доход.
  Может сложиться ситуация, когда заимодавец будет согласен на погашение векселя на меньшую сумму, чем величина выданного займа. При этом должны производиться такие записи:
  Дт 51 Кт 58 субсчет «Векселя полученные» - оплачен вексель; Дт 80 Кт 58 субсчет «Векселя полученные» - отражена разница между выданным займом и полученными средствами.
  Вексель может быть передан третьему лицу до наступления срока погашения векселя векселедателем-заемщиком. В этом случае выбытие векселя оформляется как реализация векселя третьего лица. Производятся следующие проводки:
  Дт 58 субсчет «Выданные займы» Кт 51 - выдан заем; Дт 58 субсчет «Векселя полученные» Кт 58 субсчет «Выданные займы» - получен вексель в обеспечение платежа по займу;
  Дт 51 Кт 58 субсчет «Выданные займы» - отражено погашение векселя на сумму выданного займа;
  Дт 58 субсчет «Выданные займы» Кт 80 - отражен доход по займу.
  Следует отметить, что векселя третьих лиц являются для предприятия ценными бумагами и должны учитываться на счете финансовых вложений по фактической стоимости приобретения. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:
  - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
  - суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
  - вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
  - расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету.
  Фактические затраты складываются не только из фактической оплаты, но и из кредиторской задолженности за вексель.
  Балансовая стоимость векселей третьих лиц, полученных за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), равна стоимости этих товаров (работ, услуг). При этом получение векселя расценивается как погашение задолженности покупателя.
  При любом способе выбытия векселя (продажа, мена, погашение и др.) производятся следующие бухгалтерские записи:
  Дт 91 Кт 58 - списана балансовая стоимость векселя;
  Дт 76 Кт 91 - отражена продажная стоимость векселя;
  Дт 91, (99) К 99 (91) - отражен финансовый результат.
  Далее в зависимости от способа оплаты погашается задолженность по векселю и делается запись:
  Дт 51 Кт 76 - получены денежные средства;
  Дт 60(76) Кт 76 - произведен взаимозачет.
  При реализации векселя за денежные средства вопросов у бухгалтеров, как правило, не возникает. Вопросы возникают при приобретении за вексель товаров (работ, услуг) с входным НДС. А именно: в какой момент и в каком размере принимать к вычету уплаченный посредством векселя НДС?
  Порядок вычета НДС регламентирован п. 2 ст. 172 НК РФ. Если налогоплательщик рассчитывается за приобретенные им товары (работы, услуги) собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица), то суммы налога, подлежащие вычету, исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты товаров. В данном случае это стоимость, по которой вексель учитывается на счете 58.
  Если налогоплательщик-векселедатель рассчитывается за приобретенные им товары (работы, услуги) собственным векселем (либо векселем третьих лиц, полученным в обмен на собственный вексель), то к вычету принимаются суммы налога, исчисленные исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.
  Налогоплательщик-индоссант, который рассчитывается за товары векселем третьих лиц, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи этого векселя в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг). Однако сделать это он может при условии, что указанный вексель покупатель-индоссант ранее получил в качестве оплаты за отгруженные им товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за которые был получен вексель.
  Вексель может выбывать не только при его продаже или обмене на товары. Он может и просто погашаться. В этом случае векселедержатель предъявляет вексель к оплате векселедателю (если это простой вексель) или плательщику (если вексель переводной) при наступлении срока платежа. Погашение векселя по взаимной договоренности сторон может осуществляться в любой форме, предусмотренной ГК РФ: денежными средствами, взаимозачетом, встречной поставкой, цессией и др. Сумма погашения также может отличаться от номинала (с согласия предъявителя), платежи могут производиться по частям. При погашении векселя производятся те же проводки, что и при любом другом способе выбытия.
  Приобретение за вексель третьих лиц товаров (работ, услуг) рекомендуется оформлять двумя договорами: купли-продажи векселя и купли-продажи товара (работы, услуги). Это позволит избежать проблем, возникающих при проведении бартерных сделок. К тому же, если у предприятия нет договора купли-продажи векселя, у него не будет оснований списать убытки от реализации векселей за счет прибыли от их реализации, как это было показано в предыдущих примерах. Поэтому рекомендуется вместо одного договора мены (так зачастую оформляются подобные сделки) с формулировкой «сторона 1 передает стороне 2 вексель такой-то с номиналом таким-то и получает товар такой-то стоимостью такой-то» оформить два договора купли-продажи. По первому договору «сторона 1 передает стороне 2 вексель такой-то с номиналом таким-то договорной стоимостью такой-то». По второму договору «сторона 2 передает стороне 1 товар по такой-то договорной стоимости». Следует отметить, что вексель третьих лиц, полученный в качестве авансового платежа за товары, может быть передан другому лицу еще до момента поставки товара покупателю.

Вопросы для самоконтроля

  1. В чем сущность векселя?
  2. Где появился первый вексель?
  3. Какие этапы включает история развития векселя?
  4. Что лежит в основе классификации векселей?
  5. Какие правила определяют составление векселя?
  6. Когда вексель признается недействительным?
  7. Как ведется бухгалтерский учет у векселедателя?
  8. Может ли векселедатель выдать вексель в обмен на полученный заем?
  9. Как учитываются векселя у векселедержателя?
  10. Как отражаются проценты, если собственным векселем оплачиваются работы капитального характера?

 
© www.eclib.net