Экономическая библиотека

Учебники по экономике

2.3.4. Учет финансовых вложений

  Вложения учреждения в ценные бумаги приводят к формированию финансовых вложений, которые подразделяются на краткосрочные и долгосрочные, иные финансовые активы.
  К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
  В соответствии с Гражданским кодексом РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
  В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном).
  Бюджетный бухгалтерский учет операций по движению финансовых вложений ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами учреждения.
  Для учета финансовых вложений предусмотрен счет 020400000 «Финансовые вложения», которые группируются на следующих субсчетах: 020401 «Депозиты»; 020402 «Акции и иные формы участия в капитале»; 020403 «Облигации, векселя».
  Депозит - это договор банковского вклада, по которому одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму, обязуется возвратить вклад и выплатить по нему проценты на условиях и в порядке, предусмотренных в договоре.
  Размещение бюджетных средств на банковских депозитах, получение дополнительных доходов в процессе исполнения бюджета за счет размещения бюджетных средств на банковских депозитах и передача полученных доходов в доверительное управление Бюджетным кодексом РФ не допускаются. Данное положение не распространяется на субъекты Российской Федерации, которые не получают дотации из Федерального фонда финансовой поддержки регионов. Порядок размещения бюджетных средств на банковских депозитах определяется органами государственной власти субъекта РФ в соответствии с законодательством России. Они же несут ответственность за возврат средств в бюджеты субъектов РФ. Аналитический учет ведется по каждому депозитному счету в Карточке учета средств и расчетов.
  Операции по счету оформляются бухгалтерскими записями, представленными в табл. 2.6.

Таблица 2.6. Корреспонденция счетов по учету финансовых вложений

Таблица 2.6. Корреспонденция счетов по учету финансовых вложений

Таблица 2.6. Корреспонденция счетов по учету финансовых вложений

  На счете 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале» учитываются вложения (инвестиции) средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ (паи, доли и т. п.) и уставные фонды унитарных предприятий. Указанные вложения принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.
  Первоначальной стоимостью указанных активов признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение акций и иных форм участия в капитале, а именно: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; посреднические услуги; услуги депозитария, реестродержателя, связанные с приобретением ценных бумаг; иные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.
  Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в Реестре учета ценных бумаг.
  Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:
  • вложение денежных средств учреждением в акции:
  • Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале».
  • Кредит счетов 030405530 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению акций и иных форм участия в капитале», 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;
  • вложение учреждением имущества в оценке по остаточной стоимости в акции:
  • Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале».
  • Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств», счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»;
  • на сумму разницы между стоимостью акций и иных форм участия в капитале согласно договору и остаточной стоимостью вложенного имущества:
  • Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале».
  • Кредит счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» - части положительной разницы;
  • Дебет счета 040101171 «Доходы от переоценки активов».
  • Кредит счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» (в части отрицательной разницы);
  • списание с бюджетного бухгалтерского учета первоначальной стоимости проданных акций и иных форм участия в капитале:
  • Дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов».
  • Кредит счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале».
  Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет также ее держателю право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
  Вексель - это ценная бумага, представляющая собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
  На счете 020403000 учитываются вложения средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций. Указанные вложения принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение облигаций, векселей, иных ценных бумаг, кроме акций.
  Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в Реестре учета ценных бумаг. По ценным бумагам в аналитическом учете формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
  Операции по счету 020403000 оформляются бухгалтерскими записями, представленными в табл. 2.7.

Таблица 2.7. Корреспонденция счетов

Таблица 2.7. Корреспонденция счетов

 
© www.eclib.net